ba) Allgemeines
Rn. 172
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Die AfA-Bemessungsgrundlage kann sich reduzieren:
| Reduktionsgrund | Wirkung der Reduktion |
|---|---|
| Kaufpreisminderung (§ 441 BGB) | Wirkt zurück (§ 175 Abs 1 S 1 Nr 2 AO, BFH BStBl II 1989, 41; aA Söffing, BB 1995, 2558) – ex tunc |
| Vornahme von AfaA (§ 7 Abs 1 S 6, Abs 4 S 3 EStG) | Wirkt nur für die Zukunft – ex nunc |
| Teilwertabschreibung (§ 6 Abs 1 S 1 Nr 2 EStG)1 | Wirkt nur für die Zukunft – ex nunc |
1 Diese ist nur zulässig, falls der Gewinn durch BV-Vergleich ermittelt wird, nicht aber für §-4-Abs-3-EStG-Rechner oder Überschussrechner (BFH BStBl III 1956, 38).
bb) Die AfA-Bemessungsgrundlage bei einer Reduktion ex tunc
Rn. 173
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Im Fall der Kaufpreisminderung ex tunc ist die ursprüngliche Bemessungsgrundlage und der AfA-Betrag zu korrigieren.
bc) Die AfA-Bemessungsgrundlage bei einer Reduktion ex nunc
Rn. 174
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Bei einer Reduktion der Bemessungsgrundlage ex nunc errechnet sich die AfA nach hier vertretener Ansicht wie folgt:
Fall 1: Bisherige Abschreibung des WG nach § 7 Abs 1 EStG (= lineare AfA)
Bewegliches WG, AK EUR 12 000, betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 12 Jahre, Anschaffung im Januar 2022, Restbuchwert daher zum 31.12.2026: EUR 7 000. Im Jahr 2027 erfolgt eine Teilwertabschreibung iHv EUR 500, die Restnutzungsdauer des WG beträgt danach noch 5 Jahre.
Berechnung (bei angenommen unveränderter Rechtslage):
| Restbuchwert 31.12.2026 | EUR | 7 000,00 |
| ./. Teilwertabschreibung in 2027 | EUR | 500,00 |
| AfA-Bemessungsgrundlage ab dem Jahr 2027 | EUR | 6 500,00 |
| AfA-Betrag pa ab dem Jahr 2027: EUR 6 500/5 | EUR | 1 300,00 |
Fall 2: Bisherige Abschreibung des WG erfolgte nach § 7 Abs 2 EStG (= degressive AfA, s Rn 2c, 33, 277ff)
Bewegliches WG, AK EUR 10 000, betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 10 Jahre, Anschaffung im Januar 2020. Im Jahr 2023 erfolgt eine Teilwertabschreibung iHv EUR 500.
Berechnung des Restbuchwerts zum 31.12.2024 (bei angenommen unveränderter Rechtslage):
| AK im Januar 2020 | EUR | 10 000,00 |
| ./. AfA 25 % daraus für 2020 | EUR | 2 500,00 |
| Restbuchwert 31.12.2020 | EUR | 7 500,00 |
| ./. AfA 25 % daraus für 2021 | EUR | 1 875,00 |
| Restbuchwert 31.12.2021 | EUR | 5 625,00 |
| ./. AfA 25 % daraus für 2022 | EUR | 1 406,25 |
| Restbuchwert 31.12.2022 | EUR | 4 218,75 |
Berechnung der neuen AfA-Bemessungsgrundlage nach Teilwertabschreibung (bei angenommen unveränderter Rechtslage):
| Restbuchwert 31.12.2022 | EUR | 4 218,75 |
| ./. Teilwertabschreibung in 2023 | EUR | 500,00 |
| AfA-Bemessungsgrundlage ab dem Jahr 2023 | EUR | 3 718,75 |
| AfA-Betrag ifür2023: 25 % aus der (neuen) AfA-Bemessungsgrundlage | EUR | 929,69 |
| Restbuchwert 31.12.2023 | EUR | 2 789,06 |
| AfA-Betrag in 2024: 25 % aus Restbuchwert 31.12.2023 | EUR | 697,27 |
| Restbuchwert 31.12.2024 | EUR | 2 091,79 |
usw.
Fall 3: Bisherige Abschreibung des WG (Gebäude) nach § 7 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a EStG (= lineare AfA)
Gebäude-AK EUR 200 000 im Januar 2020, AfA bisher 2 % (§ 7 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a EStG). Auf das Gebäude wird im Jahre 2024 eine AfaA zu Recht vorgenommen (= iHv EUR 50 000). Die AfA für die Jahre 2020–2023 beträgt: 2 % × 4 Jahre × EUR 200 000 = EUR 16 000. Restbuchwert zum 31.12.2023 daher: EUR 200 000 ./. EUR 16.000 = EUR 184 000.
Berechnung (bei angenommen unveränderter Rechtslage)
| AfA-Bemessungsgrundlage bisher (= für die Jahre 2020–2023) | EUR | 200 000 |
| ./. AfaA im Jahr 2024 | EUR | 50 000 |
| neue AfA-Bemessungsgrundlage (ab dem Jahr 2024) | EUR | 150 000 |
| Darstellung der AfA-Beträge pa: | ||
| AfA-Beträge in den Jahren 2020–2023 jeweils pa: 2 % × EUR 200 000 | EUR | 4 000 |
| AfA-Beträge ab dem Jahr 2024 jeweils pa: 2 % × EUR 150 000 | EUR | 3 000 |
Der neue AfA-Betrag von EUR 3 000 pa ist abzuschreiben, bis das neue AfA-Volumen (Restbuchwert zum 31.12.2023: EUR 184 000 ./. AfaA im Jahr 2024 iHv EUR 50 000 = EUR 134 000) verbraucht ist. Dies ist der Fall in 44,67 Jahren. Somit verkürzt sich der ursprüngliche Abschreibungszeitraum von 50 Jahren (bei einer 2 %-AfA) auf 44,67 Jahre, dh um etwas weniger als 6 Jahre (vgl BFH BStBl II 1977, 606 für den umgekehrten Fall von nachträglichen AK/HK).
Fall 4: Bisherige Abschreibung des WG (Gebäude) nach § 7 Abs 4 S 2 EStG (= lineare AfA)
Dh, das Gebäude wird nicht nach den Sätzen des § 7 Abs 4 S 1 EStG, sondern nach der tatsächlichen Nutzungsdauer des Gebäudes abgeschrieben, da diese unterhalb der Sätze des § 7 Abs 4 S 1 EStG liegt: Gebäude-HK EUR 200 000, tatsächliche Nutzungsdauer 20 Jahre, Herstellung im Januar 2021, AfA-Betrag pa daher 1/20 (= 5 %) aus EUR 200 000 = EUR 10 000; Restbuchwert daher zum 31.12.2035: EUR 50 000. Im Jahr 2036 erfolgt zu Recht eine AfaA iHv EUR 30 000, die (zu schätzende R 7.4 Abs 9 S 1 EStR 2012) Restnutzungsdauer des WG beträgt danach noch 8 Jahre.
Berechnung (bei angenommen unveränderter Rechtslage):
| Restbuchwert 31.12.2035 | EUR | 50 000 |
| ./. AfaA im Jahr 2036 | EUR | 30 000 |
| AfA-Bemessungsgrundlage ab dem Jahr 2036 | EUR | 20 000 |
Der AfA-Betrag pa ab dem Jahr 2036 ermittelt sich wie folgt:
| entweder Abschreibung über die Jahre 2036–2043 mit EUR 20 000/8 pa (BFH BStBl II 1971, 142 für den umgekehrten Fall der nachträglichen AK/HK) | EUR | 2 500 |
| oder Abschreibung über die Jahre 2036–2055 aus EUR 20 000 × bisheriger AfA-Satz 5 %1 | EUR | 1 000 |
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