Steuerliche Abschreibungen bei Wirtschaftsgütern

Wilhelm Krudewig
Steuerberater, Meckenheim

Prof. Dr. Sascha Dawo

Hochschule für Technik und Wirtschaft Berlin

Steuerliche Abschreibungen bei Wirtschaftsgütern — Bild: Haufe Online Redaktion Je nach Situation können in der Handels- und Steuerbilanz die Werte von Wirtschaftsgütern unterschiedlich ausgewiesen werden.

Ein Bereich der Jahresabschlussarbeiten ist die Kontrolle der Anlagenzugänge beim Anlagevermögen. Welche Varianten von Abschreibungen für Anlagevermögen zur Verfügung stehen, zeigt diese Übersicht. Sie zeigt außerdem, welche Änderungen sich durch das Investitionssofortprogramm ergeben.

Abschreibung (AfA = Absetzung für Abnutzung) bedeutet, dass die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens verteilt über die Nutzungsdauer als Aufwand bzw. Betriebsausgaben abgezogen werden. Nur steuerlich zulässige Abschreibungen dürfen handelsrechtlich nicht übernommen werden. Je nach Situation werden somit in Handels- und Steuerbilanz die Abschreibung und damit die Werte von Wirtschaftsgütern unterschiedlich ausgewiesen.

Abschreibungsarten bei Wirtschaftsgütern im Überblick

Im Steuerrecht gibt es eine Reihe unterschiedlicher Abschreibungsmöglichkeiten. Die Höhe der Abschreibung und die Voraussetzungen sind unterschiedlich geregelt. Die nachfolgende Tabelle gibt eine Übersicht. Vermerkt ist auch, ob die jeweilige Variante handelsrechtlich zulässig ist.

Abschreibung von Wirtschaftsgütern ohne Gebäude

Bezeichnung der Abschreibung	abzuschreibendes Objekt	Bemessungsgrundlage	zulässig in Handelsbilanz
lineare Abschreibung (gleichmäßige Verteilung über die Nutzungsdauer) § 7 Abs. 1 Satz 1 EStG	abnutzbare Wirtschaftsgüter (bewegliche und unbewegliche)	Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder Einlagewert	ja
Abschreibung kurzlebiger Wirtschaftsgüter im Jahr der Anschaffung § 7 Abs. 1 Satz 1 EStG	Nutzungsdauer nicht mehr als ein Jahr	Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder Einlagewert	nein
degressive Abschreibung beweglicher Wirtschaftsgüter § 7 Abs. 2 EStG	abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter, die in den Jahren 2020, 2021 oder 2022 angeschafft oder hergestellt wurden (Abschreibungssatz 25 %), die nach dem 31.03.2024 (vor VA: 30.9.2023) und vor dem 1.1.2025 angeschafft oder hergestellt worden sind (Abschreibungssatz 20 %) oder die nach dem 30.06.2025 und vor dem 1.1.2028 angeschafft oder hergestellt worden sind (Abschreibungssatz 30 %). (Änderung durch das Investitionssofortprogramm)	Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder Einlagewert; Wechsel zur linearen AfA erforderlich	ja (wenn dies dem tatsächlichen Wertminderungsverlauf entspricht)
degressive Abschreibung E-Fahrzeuge § 7 Abs. 2a EStG (Änderung durch das Investitionssofortprogramm)	Elektrofahrzeuge nach § 9 Abs. 2 KfzStG des Anlagevermögens, die nach dem 30.6.2025 und vor dem 1.1.2028 angeschafft worden sind, können mit festen Jahresabschreibungssätzen über 6 Jahre abgeschrieben werden (75 %, 10 %, 5 %, 5 %, 3 %, 2 %)	Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder Einlagewert	Nein (nur wenn dies im Einzelfall dem tatsächlichen Wertminderungsverlauf entspricht)
Abschreibung nach der Leistung über die Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts § 7 Abs. 1 Satz 6 EStG	bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, wenn der auf das einzelne Jahr entfallenden Umfang der Leistung nachweisbar ist	Anschaffungs- oder Herstellungskosten	ja
Absetzung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung § 7 Abs. 1 Satz 7 EStG	abnutzbare Wirtschaftsgüter	entsprechend der außergewöhnlichen Abnutzung	ja
15-jährige lineare Abschreibung § 7 Abs. 1 Satz 3 EStG	Geschäfts- oder Firmenwert bei einem Gewerbebetrieb oder Betrieb der Land- und Forstwirtschaft	Anschaffungskosten	ja, aber: AfA-Dauer: geschätzte Nutzungsdauer oder über 10 Jahre
Sonderabschreibung von 20 % nach Wahl verteilt auf 5 Jahre neben der linearen Abschreibung § 7g Abs. 5 u. 6 EStG (nach 5 Jahren: AfA nach Restwert und Restnutzungsdauer Änderung durch das Wachstumschancengesetz: Sonderabschreibung von 40 % (vor VA: 50 %)	bei neuen und gebrauchten beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens, die im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und im Folgejahr zu nicht mehr als 10 % privat genutzt werden, können verteilt auf 5 Jahre neben der planmäßigen Abschreibung 20 % bei Wirtschaftsgütern, die vor dem 1.1.2024 angeschafft oder hergestellt wurden 40 % bei Wirtschaftsgütern, die nach dem 31.12.2023 angeschafft oder hergestellt wurden geltend gemacht werden.	Anschaffungs- oder Herstellungskosten (ggf. nach Abzug des Investitionsabzugsbetrags)	nein
Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter und Bildung Sammelposten a) Sofortabschreibung b) Bildung Sammelposten und Poolabschreibung über 5 Jahre mit 1/5 pro Jahr § 6 Abs. 2a EStG	selbstständig nutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter a) bis 250 EUR ohne USt. b) von mehr als 250 EUR und nicht mehr als 1.000 EUR ohne USt	Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder Einlagewert	ja
Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter bis 800 EUR - ohne Umsatzsteuer Wichtig: nur alternativ zu a und b! § 6 Abs. 2 EStG	selbstständig nutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter bis 800 EUR ohne USt.	Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder Einlagewert	ja
Sofortabschreibung digitaler Wirtschaftsgüter § 7 Abs. 1 Satz 1 EStG i.V.m. BMF Schreiben v. 22.2.2022, IV C 3 – S 2190/21/10002 :025	für die nach § 7 Abs. 1 EStG anzusetzende Nutzungsdauer von Betriebs- und Anwendersoftware zur Dateneingabe und -verarbeitung und Computerhardware kann grundsätzlich ein Zeitraum von einem Jahr angenommen werden.	Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder Einlagewert	nein (nur wenn die tatsächliche Nutzungsdauer im Einzelfall 1 Jahr nicht überschreitet)
Absetzung für Substanzverringerung = jährliche Absetzung nach dem jeweiligen Substanzverzehr § 7 Abs. 6 EStG	Bodenvorkommen u. Ä.	Anschaffungskosten oder Einlagewert	ja
Herabsetzungsbetrag im Zusammenhang mit dem Investitionsabzugsbetrag § 7g Abs. 2 EStG	Wirtschaftsgüter, für die ein Investitionsabzugsbetrag gebildet worden ist	Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten in Höhe des begünstigt aufzulösenden Investitionsabzugsbetrags	nein

Bestimmung der Nutzungsdauer von Wirtschaftsgütern

Schätzungen der betriebsindividuellen Nutzungsdauer sind i. d. R. mit Unsicherheiten verbunden, da sich die maßgeblichen Faktoren nicht genau vorausberechnen lassen. Daher muss dem Kaufmann bei der Schätzung ein Ermessensspielraum zugestanden werden. Das Prinzip kaufmännischer Vorsicht gebietet, im Zweifel eher eine zu kurze als zu lange Nutzungsdauer anzusetzen. Für die Nutzungsdauer eines Wirtschaftsgutes geben die amtlichen Abschreibungstabellen (kurz AfA-Tabellen) eine gute Orientierungshilfe.

Diese steuerlichen Abschreibungen stehen bei Wirtschaftsgütern zur Wahl

Abschreibungsarten bei Wirtschaftsgütern im Überblick

Bestimmung der Nutzungsdauer von Wirtschaftsgütern