Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / g) Der Bewilligungszweck ...

Dr. Peter Handzik, Edgar Stickan

ga) Übersicht über die Vorschrift

Rn. 379

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 11 S 1 EStG betrifft folgende Gründe für die Bewilligung der Bezüge

wegen Hilfsbedürftigkeit
als Beihilfe zum Zweck, die Erziehung, Ausbildung, Wissenschaft oder Kunst unmittelbar zu fördern.

gb) Bezüge wegen Hilfsbedürftigkeit oder als Beihilfe

gba) Hilfsbedürftigkeit

Rn. 380

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

"Hilfsbedürftig" sind die in § 53 AO genannten Personen unter den dortigen Tatbestandsvoraussetzungen, dh (BFH vom 19.04.2021, VI R 8/19, BStBl II 2021, 909),

die Person muss infolge ihres körperlichen, geistigen oder seelischen Zustands auf die Hilfe anderer angewiesen sein oder
ihre Bezüge dürfen nicht höher sein als das 4-fache des Regelsatzes der Sozialhilfe nach § 28 SGB XII (beim Alleinstehenden oder Alleinerziehenden tritt an die Stelle des 4-fachen der 5-fache Regelsatz.

Die Bezüge müssen deswegen (= Kausalität, glA Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 42 (41. Aufl 2022)) gezahlt werden, dh, sie dürfen nicht Entgeltcharakter haben (BFH BStBl II 1997, 652, s Rn 380b). Ob diese Kausalität gegeben ist, darf die FinVerw im Einzelfall prüfen.

Rn. 380a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Umstritten ist, ob nicht bloß natürliche Personen, sondern auch Personenvereinigungen (insbesondere Körperschaften) "hilfsbedürftig" sein können (verneinend BFH BStBl III 1966, 324; offen gelassen BFH BStBl II 1972, 839; 1975, 577; 1986, 806; bejahend FG BdW EFG 1970, 395 rkr). Nach dem Sinn und Zweck der Regelung sollte die Hilfsbedürftigkeit auf natürliche Personen beschränkt sein (glA Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 11 EStG Rz 13; Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 42 (41. Aufl 2022); aA R 8.1 Abs 1 Nr 1 KStR 2022, die § 3 Nr 11 S 1 und 3 EStG für anwendbar erklären).

gbb) Bezüge als Beihilfe

Rn. 380b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Entscheidendes Merkmal für den Begriff der (öffentlichen-rechtlichen) "Beihilfe" ist, dass die Leistung unentgeltlich und einseitig erfolgt, dh nicht iR eines Austauschverhältnisses (BFH BStBl II 2017, 432; BFH XI R 9/98, BFH/NV 1999, 600; BFH vom 14.07.2020, VIII R 27/18, BStBl II 2021, 672; BFH vom 30.11.2022, VIII R 13/19, BFH/NV 2023, 441; FG Niedersachsen vom 14.04.2020, 9 K 21/19, DStRE 2020, 1153 rkr; H 3.11 EStH 2021 "Beihilfen") Es muss sich also um uneigennützig gewährte Unterstützungsleistungen handeln (BFH BStBl II 1999, 133; 2017, 432; FG Niedersachsen vom 14.04.2020, 9 K 21/19, DStRE 2020, 1153 rkr).

Rn. 380c

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Das Wort "Beihilfe" setzt voraus, dass lediglich Aufwendungen des Beihilfeempfängers abgedeckt werden; dh, werden Entgelte aus öffentlichen Mitteln geleistet, die über die Aufwendungen des Empfängers hinausgehen, liegen keine "Beihilfen" vor.

gbc) Den Bezügen aus öffentlichen Mitteln gleichstellte Leistungen (§ 3 Nr 11 S 4 EStG)

Rn. 380d

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 Nr 13 S 4 EStG stellt den Bezügen aus öffentlichen Mitteln wegen Hilfsbedürftigkeit gleich:

Fall 1: Beitragsermäßigungen eines Trägers der gesetzlichen Krankenversicherung für nicht in Anspruch genommene Beihilfeleistungen
Fall 2: Prämienrückzahlungen eines Trägers der gesetzlichen Krankenversicherung für nicht in Anspruch genommene Beihilfeleistungen.

gbd) Der Empfänger der Beihilfe

Rn. 380e

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Für die Frage, ob die gewährte Beihilfe steuerfrei ist, kommt es auch auf den Empfänger der Beihilfe an:

Tatbestand	Rechtsfolge
Empfänger der Beihilfe ist derjenige, dem sie in Hinblick auf die Leistung gewährt wurde.	Beihilfe unter den weiteren Voraussetzungen des § 3 Nr 11 EStG steuerfrei.
Empfänger der Beihilfe ist ein Dritter.	Beihilfe ist nicht steuerfrei (H 3.11 LStH 2023), auch s Rn 382.

Rn. 380f

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Diese Rechtsfolge entspricht der st Rspr des BFH (zB BFH BStBl II 1997, 652; ebenso FG RP 4 K 2835/01, DStRE 2003, 769 rkr) und Ansicht der FinVerw (H 3.11 LStH 2023; OFD Koblenz vom 15.09.2003, DB 2003, 2254).

Rn. 381

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Steuerfrei sind danach beispielsweise (in ABC-Form):

Asylbewerber: Leistungen nach dem AsylbewerberleistungsG (idF vom 05.08.1997, BGBl I 1997, 2022; OFD Ffm vom 23.01.1998, FR 1998, 582; Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 11 EStG Rz 15), zB Grundleistungen (§ 3 AsylbLG), Leistungen bei Krankheit, Schwangerschaft und Geburt (§ 4 AsylbLG).
Entsorgungsunternehmen: Beihilfen an Mitarbeiter von Entsorgungsunternehmen der öffentlichen Hand aufgrund BVO, BAT oder BMTG (FG D'dorf 12 K 210/02 H(L), DStRE 2005, 65 rkr).
Ersatzschule: an Lehrer einer staatlich anerkannten Ersatzschule nach beamtenrechtlichen Grundsätzen gezahlte Beihilfen unter den oben (s Rn 374) genannten Voraussetzungen (BFH BStBl II 1984, 113; BFH/NV 1994, 239), dh, nur insoweit sind die Beihilfen steuerfrei, als die Mittel aus einem öffentlichen Haushalt und nicht aus privaten Spenden stammen. Das BVerfG vom 25.02.1999, 2 BvR 397/94 nv hat die Verfassungsbeschwerde gegen BFH BFH/NV 1994, 239 nicht zur Entscheidung angenommen (§§ 93a, 93b BVerfGG);
Pflegegeld: s Rn 381a.
Privatisierung Bahn/Post: Beihilfeleistungen des ArbG für Kuren oder für die Pflegeversicherung an beurlaubte, jetzt bei Privatunternehmen tätige Beamte (im Zuge der Privatisierung der ehemaligen Deutschen Bundesbahn bzw Deutschen Bundespost), soweit sie die nach beamtenrechtlichen ...