Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / e) Auslagenersatz (§ 3 Nr 50 EStG Fall 2)

ea) Definition des Auslagenersatzes

Rn. 1867

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Die zweite Variante des § 3 Nr 50 EStG befreit den Auslagenersatz von der ESt. Das Gesetz enthält auch für den Auslagenersatz eine Legaldefinition:

Zitat

"Beträge, durch die Auslagen des ArbN für den ArbG ersetzt werden".

Im Gegensatz zur Variante 1 (durchlaufende Gelder) erhält der ArbN das Geld im Nachhinein (§ 670 BGB).

eb) Zur Problematik des pauschalen Auslagenersatzes

eba) Der Grundsatz

Rn. 1868

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Pauschaler Auslagenersatz ist grds stpfl Arbeitslohn. Diese Ansicht entspricht der st Rspr des BFH (BFH BStBl III 1966, 607; BStBl II 1970, 69; 1972, 137; 1976, 134; 1980, 289; 1995, 806; 2001, 844; 2004, 129; BFH/NV 1991, 820; 1994, 371) und der Ansicht der FinVerw (R 3.50 Abs 2 S 1 LStR 2023; H 3.50 LStH 2023).

ebb) Die Ausnahme

Rn. 1869

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Der BFH (BFH BStBl III 1966, 607; BStBl II 1972, 137; 1976, 134; 1995, 906; 2004, 129; BFH/NV 1991, 820) lässt den pauschalen Auslagenersatz ausnahmsweise steuerfrei, wenn es sich um kleinere Beträge handelt, die erfahrungsgemäß die Höhe des entstandenen Aufwands nicht übersteigen.

Rn. 1869a

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Unter diesen Voraussetzungen wurde als steuerfreier Auslagenersatz angesehen (auch s Rn 1862–1865):

• die pauschalen Rohr-, Blatt- und Saitengelder an Berufsmusiker (BFH BStBl II 1995, 906; dazu E. Schmidt, Zur Abgrenzung von Werkzeugen iSd § 3 Nr 30 EStG und der Zulässigkeit von pauschalem Auslagenersatz, DB 1996, 1107),
• die pauschale Kostenerstattung an Erziehungshelfer (BFH BStBl II 2004, 129).

Daran knüpft R 3.50 Abs 2 S 2 LStR 2023 an: Dieser pauschale Auslagenersatz muss regelmäßig wiederkehren, und der ArbN muss die Aufwendungen für einen "repräsentativen Zeitraum" (3 Monate) im Einzelnen nachweisen.

Zum steuerfreien Ersatz von Telekommunikationsaufwendungen des ArbN s R 3.50 Abs 2 S 3ff LStR 2023: ohne Einzelnachweis vereinfachend bis zu 20 % des Rechnungsbetrages, maximal EUR 20 pM.