aba) § 3 Nr 26 S 1 EStG
Rn. 960a
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
§ 3 Nr 26 S 1 EStG (sog "Übungsleiterpauschale" – der Begriff ist allerdings mE irreführend) befreit folgende Einnahmen aus nebenberuflicher (s Rn 1010ff) Tätigkeit in gewissem Umfang (s Rn 961) von der ESt:
(1) | als Übungsleiter oder vergleichbare Tätigkeit |
(2) | als Ausbilder oder vergleichbare Tätigkeit |
(3) | als Erzieher oder vergleichbare Tätigkeit |
(4) | als Betreuer oder vergleichbare Tätigkeit |
(5) | aus künstlerischer Tätigkeit |
(6) | aus der Pflege alter, kranker oder behinderter Menschen. |
Rn. 960b
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Im Umkehrschluss ergibt sich: Liegen diese Tätigkeitsbereiche nicht vor, greift § 3 Nr 26 EStG nicht ein (BFH vom 31.01.2017, IX R 10/16, BStBl II 2018, 571), etwa bei Erhebungsbeauftragten zur Durchführung des Zensus 2011 (OFD Ffm vom 22.02.2012, DStR 2012, 657; auch s Rn 447).
Rn. 960c
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Die Steuerbefreiung ist betragsmäßig begrenzt (Freibetrag) auf
ab VZ 2008 | EUR 2 100 pa |
ab VZ 2013 | EUR 2 400 pa |
ab VZ 2021 | EUR 3 000 pa |
Rn. 960d
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Ferner verlangt § 3 Nr 26 S 1 EStG, dass diese nebenberufliche Tätigkeit erfolgt im Dienst oder Auftrag (s Rn 965ff)
- einer juristischen Person des öffentlichen Rechts, die in einem Mitgliedstaat der EU oder in einem Staat belegen ist, auf den das Abkommen über den EWR Anwendung findet, oder
- einer unter § 5 Abs 1 Nr 9 KStG fallenden Einrichtung zur Förderung gemeinnütziger, mildtätiger und kirchlicher Zwecke (§§ 52–54 AO).
abb) § 3 Nr 26 S 2 EStG
Rn. 961
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
§ 3 Nr 26 S 2 EStG befasst sich mit folgender Frage: Die Einnahmen sollen höher sein als der Freibetrag lt s Rn 960c. In welcher Höhe sind dann BA/WK abziehbar? Genau genommen müsste sich der Verweis dann auf § 3c Abs 1 EStG beziehen und nicht allgemein auf § 3c EStG.
Rn. 962
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Die Vorschrift ist konstitutiv, weil andernfalls stpfl Einkünfte nach §§ 15, 18 oder 19 EStG anfallen würden.
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