a) Allgemeines, Verfassungsrecht
Rn. 240
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
§ 3 Nr 7 EStG befreit von der ESt folgende Leistungen:
Beschreibung der Leistung: | Rechtsgrundlage für die Steuerbefreiung |
---|---|
Ausgleichsleistungen nach dem LastenausgleichsG | § 3 Nr 7 EStG Fall 1 (s Rn 241 (1)) |
Leistungen nach dem FlüchtlingshilfeG | § 3 Nr 7 EStG Fall 2 (s Rn 241 (2)) |
Leistungen nach dem BundesvertriebenenG | § 3 Nr 7 EStG Fall 3 |
Leistungen nach dem ReparationsschädenG | § 3 Nr 7 EStG Fall 4 (s Rn 242 (1) |
Leistungen nach dem VertriebenenzuwendungsG | § 3 Nr 7 EStG Fall 5 (s Rn 242 (2) |
Leistungen nach dem NS-VerfolgtenentschädigungsG | § 3 Nr 7 EStG Fall 6 (s Rn 242 (3) |
Leistungen nach dem EntschädigungsG, soweit sie nicht KapErtr iSd § 20 Abs 1 Nr 7 und Abs 2 EStG sind1 | § 3 Nr 7 EStG Fall 7 (s Rn 242 (4) |
Leistungen nach dem AusgleichsleistungsG, soweit sie nicht KapErtr iSd § 20 Abs 1 Nr 7 und Abs 2 EStG sind1 | § 3 Nr 7 EStG Fall 8 (s Rn 242 (5) |
1 Deren Steuerfreiheit beruht auf der Ergänzung des § 3 Nr 7 EStG durch das Entschädigungs- und AusgleichsleistungsG (EALG) vom 27.09.1994 (BGBl I 1994, 2624). Diese Ergänzung gilt ab VZ 1993 (§ 52 Abs 2b S 2 EStG aF). Aufgrund des Wortes "sowie" ist mE klargestellt, dass sich die Einschränkung (keine KapErtr iSd § 20 Abs 1 Nr 7 und Abs 2 EStG) nur auf diese beiden Alt des § 3 Nr 7 EStG beziehen. Nur diese beiden Leistungen dürften noch praktisch relevant sein.
Rn. 240a
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
§ 3 Nr 7 EStG ist konstitutiv, andernfalls griffe § 22 Nr 1 EStG ein.
Rn. 240b
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Verfassungsrechtliche Bedenken gegen § 3 Nr 7 EStG bestehen nicht.
b) Der Umfang der Steuerbefreiung
ba) Die Aufzählung in den EStH 2021
Rn. 241
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
§ 3 Nr 7 EStG stellt insbesondere folgende Leistungen von der ESt frei (s H 3.7 EStH 2021, soweit sie nicht in Form von rückzahlbaren Darlehen, zB Eingliederungsdarlehen (§§ 253–260 LAG) gewährt werden:
(1) | Ausgleichsleistungen nach dem LastenausgleichsG (LAG, idF vom 02.06.1993, BGBl I 1993, 845), hierunter fallen:
|
||||||||||
(2) | Leistungen nach dem FlüchtlingshilfeG (FlüHG, idF vom 15.05.1971, BGBl I 1971, 681), hierunter fallen:
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bb) Einzelheiten zu den von § 3 Nr 7 EStG erfassten Leistungen
Rn. 242
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
(1) | Leistungen nach dem ReparationsschädenG (RepG idF vom 12.02.1969, BGBl I 1969, 105): Entschädigung nach §§ 31–42 RepG, Kriegsschadenrente nach § 44 RepG, sonstige Leistungen nach § 45 RepG. |
(2) | Leistungen nach dem VertriebenenzuwendungsG (VertrZuwG vom 27.09.1994, BGBl I 1994, 2635, enthalten als Art 9 EALG): die einmalige Zuwendung nach §§ 1ff VertrZuwG. Das Gesetz wurde mit Wirkung ab 27.05.2011 aufgehoben durch Artikel 4 des Gesetzes vom 23.05.2011, BGBl I 2011, 920. |
(3) | Leistungen nach dem NS-VerfolgtenentschädigungsG (NS-VEntschG idF vom 13.07.2004, BGBl I 2004, 1671): die Entschädigung nach §§ 1ff NS-VEntschG. |
(4) | Leistungen nach dem EntschädigungsG, soweit sie nicht KapErtr iSd § 20 Abs 1 Nr 7 oder Abs 2 EStG sind: gemeint sind damit Erträge aus begebenen Schuldverschreibungen und Kapitalforderungen (EntschG idF vom 13.07.2004, BGBl I 2004, 1658): der Entschädigungsanspruch nach §§ 1ff EntschG, weil die Rückgabe von Vermögenswerten ausgeschlossen ist. |
(5) | Leistungen nach dem AusgleichsleistungsG (AusglLeistG idF vom 13.07.2004, BGBl I 2004, 1665), soweit sie nicht KapErtr iSd § 20 Abs 1 Nr 7 oder Abs 2 EStG sind: gemeint sind damit Erträge aus begebenen Schuldverschreibungen und Kapitalforderungen; die Ausgleichsleistung nach §§ 1ff AusglLeistG für natürliche Personen, die Vermögenswerte durch entschädigungslose Enteignungen auf besatzungsrechtlicher oder besatzungshoheitlicher Grundlage im Beitrittsgebiet verloren haben. |
c) Nach § 3 Nr 7 EStG nicht steuerfreie Leistungen
Rn. 243
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Im Umkehrschluss sind daher nicht nach § 3 Nr 7EStG steuerfrei, sondern nach § 20 Abs 1 Nr 7 EStG stpfl:
- Entschädigungen nach § 1 Abs 1 des Gesetzes über die Entschädigung nach dem Gesetz zur Regelung offener Vermögensfragen, die ab 01.01.2004 mit 6 % pa verzinst werden (FG Mchn 11 K 3148/11, DStRE 2014, 321 rkr).
- Zinsen, die aufgrund gesetzlicher Zinsansprüche nach den unter s Rn 240 beschriebenen Gesetz zu leisten sind (Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 6 (41. Aufl 2022) Rz 30).
d) Körperschaftsteuerrecht
Rn. 244
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Zur Anwendbarkeit des § 3 Nr 7 EStG für Körperschaften s Rn 20.
Rn. 245–259
Stand: EL 169 – ET: 12/2023
vorläufig frei
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