Rn. 27
Stand: EL 152 – ET: 08/2021
§§ 2b, 15 Abs 4 S 1ff EStG, § 22 Nr 2 u 3 und § 23 EStG sehen besondere Verlustverrechnungsbeschränkungen (besondere Verrechnungskreise) vor. Die Regelungen bestimmen jeweils, dass die negativen Einkünfte nach Maßgabe des § 10d EStG die positiven Einkünfte mindern. Dabei findet der Höchstbetrag von § 10d Abs 1 S 1 EStG in Höhe von 1 Mio. EUR bzw 2 Mio. EUR Anwendung und kann nicht pro Einkunftsart oder Verrechnungskreis in Anspruch genommen werden; H 10d EStH 2019.
Die Beschränkung des Verlustvortrags nach § 10d Abs 2 EStG ist sowohl beim Verlustvortrag als auch innerhalb jedes einzelnen besonderen Verrechnungskreises zur Anwendung zu bringen; s BMF v 29.11.2004, BStBl I 2004, 1097 und H 10d EStH 2019; zur Auswirkung der speziellen Verlustverrechnungskreise durch sinngemäße Anwendung von Abs 2 auf das zvE eingehend s Ewald, DStR 2005, 1556. Zu den Auswirkungen des Beschlusses des BFH v 17.12.2007, GrS 2/04, BStBl II 2008, 608 auf die besonderen Verrechnungskreise: Gragert/Wissborn, NWB 2008, 2617.
Beispiel (nach BMF v 29.11.2004, BStBl I 2004, 1097):
| Besonderer Verrechnungskreis: |
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| Einkünfte §§ 22 Nr 2, 23 EStG |
EUR 2 500 000 |
EUR 2 500 000 |
| Berechnung des abziehbaren Betrags (§ 10d Abs 2 EStG) |
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| Sockelbetrag |
EUR 1 000 000 |
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| Zuzüglich 60 % des verbleibenden Betrags iHv 1 500 000 EUR |
EUR 900 000 |
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| Maximal abziehbarer Betrag |
EUR 1 900 000 |
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| Vorhandener Verlustvortrag |
EUR 2 000 000 |
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| §§ 22 Nr 2, 23 EStG |
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| Abziehbarer Betrag |
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EUR 1 900 000 |
| In den Gesamtbetrag der Einkünfte eingehender Gewinn |
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EUR 600 000 |
| Gesamtbetrag der Einkünfte |
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| Einkünfte § 21 EStG |
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EUR 5 000 000 |
| Einkünfte §§ 22 Nr 2, 23 EStG |
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EUR 600 000 |
| Gesamtbetrag der Einkünfte |
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EUR 5 600 000 |
| Berechnung des abziehbaren Betrags (§ 10d Abs 2 EStG) |
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| Sockelbetrag |
EUR 1 000 000 |
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| zuzüglich 60 % des verbleibenden Betrags iHv 4 600 000 EUR |
EUR 2 760 000 |
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| Maximal abziehbarer Betrag |
EUR 3 760 000 |
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| Vorhandener Verlustvortrag § 10d Abs 2 EStG |
EUR 4 000 000 |
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| Abziehbarer Betrag |
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EUR 3 760 000 |
| Ergebnis (Gesamtbetrag der Einkünfte nach Verlustabzug) |
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EUR 1 840 000 |
Den Verlustrücktrag nach § 10d Abs 1 S 5 u 6 EStG auf Antrag betragsmäßig und auf die Art der negativen Einkünfte zu begrenzen, kann ratsam sein, wenn der StPfl negative Einkünfte aus verschiedenen Einkunftsarten erzielt hat; s Rn 60ff.