Kohlmann, Steuerstrafrecht, AO § 370 Steuerhinterziehung / bb) Beispiele für Steuervorteile

Rz. 436

^{[Autor/Stand]} Als Beispiele für Vorteile i.S.d. § 370 Abs. 1 AO seien angeführt:

• Stundung (§ 222 AO), s. auch Rz. 433, 1573;
• Zahlungsaufschub (§ 223 AO), s. auch Rz. 433;
• Steuererlass (§ 227 AO, § 32 TabStG)^[2], s. Rz. 433, 1574;
• zur Steuerbefreiung bei innergemeinschaftlichen und Ausfuhrlieferungen s. Rz. 448, 1406 ff.;
• Aussetzung der Vollziehung (§ 361 Abs. 2 AO, § 69 Abs. 2 FGO);
• Zurücknahme einer Verfügung (§§ 130–132 AO);
• Rücknahme und Änderung von Bescheiden (§ 172 AO);
• abweichende Steuerfestsetzung aus Billigkeitsgründen (§ 163 AO);
• zur Herabsetzung einer (Einkommen-)Steuervorauszahlung (vgl. § 37 Abs. 3 Satz 3 EStG) s. Rz. 401 f.^[3];
• Vergünstigungen im Vollstreckungsverfahren, s. Rz. 433, 1564 ff.;
• Eintragung von Freibeträgen auf der Lohnsteuerkarte (§§ 33 ff., 38b, 39, 39a EStG)^[4];
• Anerkennung steuerbegünstigter Wohnungen (§§ 82 ff. II. WoBauG);
• Anerkennung förderungswürdiger Zwecke (§ 10b EStG, § 48 EStDV);
• Anerkennung von Bewertungsfreiheiten oder Sonderabschreibungen (§§ 80, 81, 82a ff. EStDV);
• Bewilligung zollbegünstigter Lager, Verkehren und Verwendungen nach dem UZK (ZK) und den dazu ergangenen DVO;
• Belassung eines offenen Mineralölsteuerlagers^[5];
• Erlaubnis zur Errichtung eines Steuerlagers^[6];
• zu verfahrensrechtlichen Erleichterungen wie der Wiedereinsetzung in den vorigen Stand (§ 110 AO) s. Rz. 433;
• Verlängerung der Abgabefrist für Steuererklärungen (§ 109 AO);
• Feststellungsbescheid nach § 180 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a AO, s. dazu Rz. 405 ff.;
• nach Auffassung des BGH die gesonderte Feststellung vortragsfähiger Verlustvorträge nach § 10a Satz 6 GewStG^[7], s. dazu Rz. 406;
• verbindliche Zusagen aufgrund einer Außenprüfung fallen wegen ihrer zukünftigen Wirkung jedenfalls nach der hier vertretenen Meinung nicht darunter (§§ 204–207 AO)^[8];
• nach Auffassung des BGH auch die Bewilligung von Buchführungs- und Aufzeichnungserleichterungen (§ 148 AO, § 22 Abs. 6 UStG i.V.m. §§ 63 ff. UStDV)^[9]. Dieser Vorteil mindert (selbst) allerdings noch nicht das Aufkommen einer Steuer, sondern ist nur Verfahrensvorteil (s. auch Rz. 236 zu § 160 AO). Die unrichtige Buchführung ist straflose Vorbereitungshandlung zu § 370 AO und stellt allenfalls eine Steuergefährdung nach § 379 AO dar (s. Rz. 1205)^[10].

[Autor/Stand] Autor: Ransiek, Stand: 01.08.2020

[2] Ebenso Peters in HHSp., § 370 AO Rz. 361; die Taterfolgsvariante offenlassend BayObLG v. 1.12.1980 – RReg 4 St 241/80, NStZ 1981, 147.

[3] S. dazu OLG Stuttgart v. 21.5.1987 – 1 Ss 221/87, wistra 1987, 263.

[4] BFH v. 12.5.1955 – IV 69/55 U, BFHE 61, 39.

[5] BGH v. 13.10.1992 – 5 StR 253/92, wistra 1993, 66.

[6] Schmitz/Wulf in MünchKomm/StGB3, § 370 AO Rz. 147.

[7] BGH v. 2.11.2010 – 1 StR 544/10, StraFo 2011, 92; s. dazu Meyberg, PStR 2011, 31 (32).

[8] Peters in HHSp., § 370 AO Rz. 360.

[9] BGH v. 20.12.1995 – 5 StR 412/95, wistra 1996, 184 (186).

[10] Peters in HHSp., § 370 AO Rz. 360; Hoff, Das Handlungsunrecht der Steuerhinterziehung, 1999, S. 23 f.