Abweichend von der AfA in gleichen Jahresbeträgen i.S.d. § 7 Abs. 1 EStG, bei der die Anschaffungs- oder Herstellungskosten (AK/HK) auf die betriebsgewöhnliche ND verteilt werden, sind bei Gebäuden gem. Abs. 4 als AfA folgende typisierte Prozentsätze abzuziehen.

§ 7 Abs. 4 S. 1 Nr. 1 EStG: Bei Gebäuden,

  • soweit sie zu einem Betriebsvermögen gehören und
  • nicht Wohnzwecken dienen[1] und
  • für die der Bauantrag nach dem 31.3.1985 gestellt worden ist,

jährlich 3 %[2].

§ 7 Abs. 4 S. 1 Nr. 2 EStG: In den übrigen Fällen ist der Zeitpunkt der Fertigstellung des Gebäudes maßgeblich:

  • bei Fertigstellung vor dem 1.1.1925 sind als AfA jährlich 2,5 %,
  • bei späterer Fertigstellung 2,0 %

der AK/HK abzuziehen.

Anmerkung: In dem Kontext erscheint fraglich, ob die bereits 1965 eingeführte gesetzliche Regelung nicht verjüngt werden und eine Anpassung hinsichtlich des Fertigstellungsdatums erfolgen sollte, um den Zweck der Unterscheidung (die Aufteilung in Altgebäude und neuere Gebäude) fortzuführen. Aus umwelt- und wirtschaftspolitischer Sicht dürfte eine solche Änderung vermutlich nicht gewünscht sein.

Unter § 7 Abs. 4 S. 1 Nr. 2 EStG fallen somit Gebäude,

  • die zu einem Privatvermögen gehören, unabhängig von ihrer Nutzung;
  • die zu einem Betriebsvermögen gehören, aber Wohnzwecken dienen;
  • für die der Bauantrag vor dem 1.4.1985 gestellt worden ist.

Beraterhinweis Auf betrieblich genutzte Gebäude, die sich im Privatvermögen befinden, kann angesichts der gesetzlichen Differenzierung die kürzere ND von 33 Jahren nicht ohne weiteres angenommen werden.[3] Auch in der Gesetzesbegründung wurde dieser Ausschluss explizit bedacht und beabsichtigt.[4]

[1] Nach dem Urteil des BFH v. 30.9.2003 – IX R 2/00, BStBl. II 2004, 221 = EStB 2004, 11 (Rothenberger) dient ein Pflegeheim (Pflegegebäude) keinen Wohnzwecken, da die Bewohner nicht die tatsächliche Sachherrschaft über ihre Unterkunft ausüben (BFH v. 28.10.2008 – IX R 16/08, BFH/NV 2009, 899 Rz. 17). Auch ein Kinderheim, das nach seiner Konzeption als Gemeinschaftsunterbringung für eine Vielzahl regelmäßig wechselnder Kinder vorrangig zu Therapiezwecken und Betreuungszwecken dient, ist kein Wohnzwecken dienendes Gebäude (FG Düsseldorf v. 5.2.2009 – 16 K 5446/05 F, EFG 2009, 1322, rkr.). Dagegen dienen Musterhäuser nicht Wohnzwecken, sondern ausschließlich betrieblichen Zwecken (Werbung, Auftragsbeschaffung) (OFD Frankfurt/M. v. 12.1.2004 – S 2190 A - 25 - St II 2.02, ESt-Kartei § 7 Fach 2 Karte 14; OFD Kiel v. 15.11.2002 – S 2190 A-St 233, ESt-Kartei SH § 7 EStG Karte 2.3.2).
[2] Hat der Steuerpflichtige vor dem 1.1.2001 mit der Herstellung des Gebäudes begonnen oder das Objekt auf Grund eines vor dem 1.1.2001 rechtswirksam abgeschlossenen obligatorischen Vertrags oder gleichstehenden Rechtsakts angeschafft, gilt die in der am 31.12.2000 geltende Fassung, mithin ein AfA-Satz von 4 %. Als Beginn der Herstellung gilt bei Gebäuden, für die eine Baugenehmigung erforderlich ist, der Zeitpunkt, in dem der Bauantrag gestellt wird; bei baugenehmigungsfreien Gebäuden, für die Bauunterlagen einzureichen sind, der Zeitpunkt, in dem die Bauunterlagen eingereicht werden. § 52 Abs. 15 S. 2 und 3 EStG.
[4] Entwurf eines Gesetzes zur Verbesserung der Abschreibungsbedingungen für Wirtschaftsgebäude, BT-Drucks. 374/85, S. 9.

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