Rz. 116
Dem KapESt-Abzug unterliegen auch besondere Entgelte oder Vorteile i. S. d. § 20 Abs. 3 EStG, die neben den in § 43 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 bis 12 EStG bezeichneten steuerabzugspflichtigen Kapitalerträgen oder an deren Stelle gewährt werden. Zu den neben oder anstelle der ausdrücklich benannten Kapitalerträge gewährten besonderen Entgelten oder Vorteilen gehören z. B. (§ 20 EStG n. F. Rz. 274ff.):
- Freiaktien und sonstige Freianteile, soweit diese nicht ausdrücklich steuerfrei bleiben,
- Freigenussrechte,
- Sachleistungen, z. B. die unentgeltliche Überlassung von Erzeugnissen der Gesellschaft,
- Boni, die ein Anleiheschuldner z. B. dann gewährt, wenn seit der Emission der Anleihe das Zinsniveau erheblich gestiegen ist,
- die Übernahme der KapESt durch den Schuldner der Kapitalerträge (§ 43a EStG Rz. 21ff.)[1] sowie
- Schadensersatz- oder Kulanzleistungen für Verluste, die ein Anleger aufgrund eines Beratungsfehlers der Bank realisiert hat. Dies gilt auch für künftig zu erwartende Schäden bzw. Verluste.[2]
Rz. 117
Steuern sind Geldleistungen (§ 3 Abs. 1 AO). Deshalb ist der Steuerabzug auch bei Sachleistungen in Geld zu bewirken.[3] Bei Kapitalerträgen, die ganz oder teilweise nicht in Geld bestehen, verpflichtet § 44 Abs. 1 S. 7 EStG den Gläubiger der Kapitalerträge, den zur Deckung der KapESt fehlenden Betrag dem Steuerabzugsverpflichteten zur Verfügung zu stellen, damit dieser seiner Verpflichtung nachkommen kann (§ 44 EStG Rz. 56).
Rz. 117a
Die nicht in Geld bestehenden Kapitalerträge sind nach § 8 Abs. 2 S. 1 EStG mit den um übliche Preisnachlässe geminderten Endpreisen am Abgabeort anzusetzen. Für die Wertermittlung gilt somit der tatsächliche Preis, der üblicherweise im allgemeinen Geschäftsverkehr vom Letztverbraucher am Abgabeort gefordert wird (§ 8 EStG Rz. 134ff.).
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