Frotscher/Drüen, UmwStG 2002, UmwStG § 10 Körperschaftst ... / 3 Berechnung des Körperschaftsteuerguthabens bzw. der Körperschaftsteuerschuld

Rz. 9

Um den Körperschaftsteuerminderungsbetrag oder das Körperschaftsteuerguthaben zu berechnen, bedarf es zweier Schritte: In einem ersten Schritt ist der fiktive Ausschüttungsbetrag in Form des maßgebenden Eigenkapitals zu ermitteln; sodann ist in einem zweiten Schritt die Körperschaftsteuerminderung in Höhe von 1/6 des fiktiven Ausschüttungsbetrags zu errechnen.

Rz. 10

Praxis-Beispiel

in der Steuerbilanz ausgewiesenes Eigenkapital		1.000 EUR
./.	gezeichnetes Kapital	500 EUR
./.	Betrag, der nach § 28 Abs. 2 Satz 1 i. V. m. § 29 Abs. 1	100 EUR
	KStG dem steuerlichen Einlagenkonto gutzuschreiben ist
=	maßgebendes Eigenkapital	400 EUR

1/6 des fiktiven Ausschüttungsbetrags von 400 EUR ergibt die Körperschaftsteuerminderung von 66 EUR. Diese darf jedoch nicht das vorhandene Körperschaftsteuerguthaben überschreiten, da nur dieses an die übertragende Körperschaft ausgekehrt werden kann.

Rz. 11

Die Körperschaftsteuerschuld der übertragenden Körperschaft erhöht sich nach § 10 UmwStG i. V. m. § 38 KStG, wenn ein aus dem früheren EK 02 gebildeter Endbetrag für die Ausschüttung als verwendet gilt. Dann beträgt der Körperschaftsteuererhöhungsbetrag 3/10 des verbliebenen EK 02^[1].

Rz. 12

Praxis-Beispiel

Körperschaftsteuerminderungsbetrag und eine Körperschaftsteuerschuld der übertragenden Körperschaft:

EK 40 (hierauf ruhende Körperschaftsteuerguthaben 1/6 von 120.000 EUR = 20.000 EUR)	120.000 EUR
neutrales Vermögen	20.000 EUR
EK 02	60.000 EUR
Betrag nach § 28f KStG	40.000 EUR
Stammkapital	200.000 EUR
Eigenkapital lt. Steuerbilanz	440.000 EUR
./. Betrag nach § 28 KStG	40.000 EUR
./. gezeichnetes Kapital	200.000 EUR
fiktiver Ausschüttungsbetrag	200.000 EUR
./. EK 02	60.000 EUR
./. neutrales Vermögen	20.000 EUR
maßgebendes Eigenkapital	120.000 EUR
hierauf 1/6 Körperschaftsteuerminderung	20.000 EUR
./. Körperschaftsteuererhöhung EK 02 3/10 von 60.000 EUR	18.000 EUR
Körperschaftsteuerminderung insgesamt	2.000 EUR

Im Beispiel wird die Körperschaftsteuerminderung weitgehend durch die Nachversteuerung des alten EK 02 aufgezehrt. Wenn jedoch die Körperschaftsteuerminderung die Körperschaftsteuerschuld übersteigt, so führt dies zu einer Körperschaftsteuererstattung (vgl. Widmann/Mayer, § 10 UmwStG, grüne Blätter, Rz. 10).

[1] Vgl. Frotscher, § 40 KStG, Rz. 19.