2.2.1 Grundlagen
Rz. 17
Unter Kapitalgesellschaften verstand das KStG ursprünglich nur die Aktiengesellschaft (AG), die Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) und die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH). Diese Aufzählung war eine Legaldefinition des Begriffs der Kapitalgesellschaft, die nicht nur für das KStG, sondern für das gesamte Steuerrecht gilt. Durch Gesetz v. 7.12.2006[1] wurde der Aufzählung die SE hinzugefügt. Dies ist lediglich eine Klarstellung, weil die SE bereits nach Art. 3 der SE-VO v. 8.10.2001 (AblEG Nr. L 294 v. 10.11.2001, S. 1) als AG gilt und damit unter Abs. 1 Nr. 1 fällt.
Rz. 18
Ebenfalls durch Gesetz v. 7.12.2006[2] wurde das Wort "insbesondere" ab Vz 2006 vor die Aufzählung der Kapitalgesellschaften eingefügt. Damit wird die bis zu diesem Zeitpunkt abschließende Aufzählung zu einer beispielhaften Aufzählung der stets und ohne weitere Wertung des Rechtsanwenders erfassten Gesellschaften, nicht aber zu einer Reihe von "Regelbeispielen".[3] Da es nach deutschem sowie EU-Recht keine weiteren Formen der Kapitalgesellschaft gibt, bedeutet diese Erweiterung, dass auch die Rechtsformen anderer Staaten "Kapitalgesellschaften" sein können. Voraussetzung ist lediglich, dass sie nach dem "Typenvergleich" die Merkmale einer Kapitalgesellschaft aufweisen (vgl. Rz. 55ff.). Die gesetzliche Regelung unterscheidet auch nicht zwischen Rechtsformen der EU- bzw. EWR-Staaten und solchen von Drittstaaten. Nach der Gesetzesbegründung erfasst die Erweiterung des Begriffs der "Kapitalgesellschaften" die Gesellschaftsformen aller Staaten.[4] Zivilrechtlich gilt zwar nach wie vor die Sitztheorie, sodass eine aus einem Drittstaat zuziehende Körperschaft insoweit als Personengesellschaft, nicht als Körperschaft einzuordnen ist (vgl. Rz. 63ff.). Durch die Gesetzesänderung hat sich das Steuerrecht aber für den Zuzugsfall von der Sitztheorie abgekoppelt. Zwar könnte argumentiert werden, dass in diesem Fall die zuziehende ausl. Gesellschaft im Rahmen des Typenvergleichs einer Kapitalgesellschaft deutschen Rechts nicht mehr entspricht, weil sie keine Körperschaft mehr ist. Nach der Gesetzesbegründung ist aber dem Typenvergleich das Gründungsstatut des ausl. Staats ohne Modifikationen aufgrund der Sitztheorie zugrunde zu legen. Auch wenn einer zuziehenden Gesellschaft die Eigenschaft als Körperschaft nach der Sitztheorie abgesprochen wird, kann es sich um eine "Kapitalgesellschaft" nach Abs. 1 Nr. 1 handeln.[5]
Rz. 19
Dagegen war der Kreis der als Kapitalgesellschaften charakterisierten Unternehmen für den Bereich des KSt-Rechts in § 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG bis Vz 2005 abschließend gesetzlich definiert (vgl. Rz. 53; BFH v. 23.6.1992, IX R 182/87, BStBl II 1992, 972; offengelassen von BFH v. 16.12.1998, I R 138/97, BStBl II 1999, 437). Eine von alters her anerkannte juristische Person des alten Gemeinen Rechts[6] ist jedenfalls keine Kapitalgesellschaft.[7]
Rz. 20
Unabhängig von der Frage, ob die Aufzählung in Abs. 1 Nr. 1 abschließend oder nur beispielhaft ist, werden nach h. M. auch Vorgesellschaften zu Kapitalgesellschaften als Kapitalgesellschaften aufgefasst (vgl. Rz. 93).
2.2.2 Aktiengesellschaften
Rz. 21
Die AG ist eine rechtsfähige Person des Handelsrechts, auch wenn der Gegenstand des Unternehmens nicht im Betrieb eines Handelsgewerbes besteht. Ihre gesetzliche Grundlage ist das AktG v. 6.9.1965.[1] Die AG war ursprünglich die zweckmäßigste Unternehmensform für Großbetriebe, die auf die kapitalmäßige Beteiligung aus der Bevölkerung angewiesen waren. Heute spannt sich der Bogen von den sog. Publikumsgesellschaften bis zur Einmann-AG. Um die Rechtsform der AG auch mittelständischen Unternehmen zu öffnen, sind durch Gesetz v. 10.8.1994[2] bes. Vorschriften für die "kleine AG" geschaffen worden. Hierdurch ist insbes. die Einhaltung der Formvorschriften erleichtert worden. Durch die Öffnung der Rechtsform der AG für mittelständische Unternehmen soll diesen der Zugang zum Kapitalmarkt eröffnet werden. Für die Verbindlichkeiten der AG haftet den Gläubigern nur das Gesellschaftsvermögen.[3] Zur Gründung einer AG genügt eine Person ("Einmann-Gründung"). Ihre Rechtsfähigkeit erlangt die AG mit der Eintragung in das Handelsregister. Das Nennkapital der AG heißt Grundkapital. Es muss – von Ausnahmefällen abgesehen – mindestens 50.000 EUR betragen[4] und ist in Aktien zerlegt. Vor Anmeldung zur Eintragung ins Handelsregister muss auf die Aktien mindestens ein Viertel des Nennbetrags und ggf. ein über den Nennbetrag hinausgehendes Ausgabeaufgeld eingezahlt sein. Die Aktien können auf den Inhaber (Inhaberaktien) oder auf den Namen (Namensaktien) lauten. Sie sind i. d. R. verbrieft (Aktienbrief). Sind Aktien mit bes. Rechten ausgestattet, werden sie Vorzugsaktien g...
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