Erbschaftsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2019 / H B 168 [Grundbesitzwert des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft]

Personengesellschaften/Gemeinschaften (Aufteilung des festzustellenden Grundbesitzwerts)

Beispiel Übergang eines Anteils im Erbfall:

V und X gründen eine Gesellschaft, die land- und forstwirtschaftlich tätig wird. V stellt 10 ha Fläche und die Wirtschaftsgebäude, X die Maschinen. Die V+X GbR erwirbt noch 10 ha Fläche dazu und pachtet zusätzlich 10 ha Fläche an. Beide sind zu je ¹/2 am Gesamthandsvermögen beteiligt. Es tritt der Besteuerungsfall ein.

Die Flächen des V haben einen Buchwert von 280 000 EUR, das Wirtschaftsgebäude einen Buchwert von 20 000 EUR. Die Wirtschaftsgüter des X haben einen Buchwert von 180 000 EUR. Die Flächen der Gesellschaft haben einen Buchwert von 300 000 EUR. Die Verbindlichkeiten für den Kauf der Fläche betragen am Bewertungsstichtag noch 24 000 EUR und für die Anschaffung der Maschinen durch X noch 10 000 EUR.

Die wirtschaftliche Einheit Betrieb der Land- und Forstwirtschaft ist im Ganzen zu bewerten. Der für den Besteuerungsfall notwendige Anteil an der Gesellschaft ist nach § 168 Absatz 3 BewG durch Aufteilung zu ermitteln.

1.

Ermittlung des Grundbesitzwerts

Bodenwert	20 ha × 250 EUR × 18,6		93 000 EUR
Besatzkapital	30 ha × 150 EUR × 18,6		+ 83 700 EUR
Verbindlichkeiten			./. 34 000 EUR
Wert des Wirtschaftsteils			142 700 EUR

2.

Aufteilung des Grundbesitzwerts:

	Gesamt		V		X
Grundstücke nach Eigentumsverhältnissen:	93 000 EUR
davon 10/20 auf V und X zu je 1/2	46 500 EUR		23 250 EUR		23 250 EUR
davon 10/20 auf V	46 500 EUR		46 500 EUR
Besatzkapital nach den zur Verfügung gestellten
Wirtschaftsgütern von 200 000 EUR:	83 700 EUR
davon V
Wirtschaftsgebäude 20 000=10%	8 370 EUR		8 370 EUR
davon X
Maschinen 180 000 = 90%	75 330 EUR				75 330 EUR
Verbindlichkeiten nach Eigentumsverhältnissen:	34 000 EUR
davon 24 000 EUR auf V und X zu je 1/2	24 000 EUR		./. 12 000 EUR		./. 12 000 EUR
davon 10 000 EUR auf X	10 000 EUR				./. 10 000 EUR
Summe			66 120 EUR		76 580 EUR

Soweit der Besteuerungsfall für V eintritt, ist ein Anteil von 66 120 EUR, bei Eintritt für X ist ein Anteil von 76 580 EUR als Grundbesitzwert festzustellen.

Beispiel Übergang eines Anteils und von Sonderbetriebsvermögen im Wege der Schenkung:

A und B bewirtschaften einen Betrieb der Land- und Forstwirtschaft in der Rechtsform einer GbR, an der sie jeweils zu 50 % beteiligt sind. Zum Sonderbetriebsvermögen des A gehört ein Mähdrescher und zum Sonderbetriebsvermögen des B ein Traktor.

B überträgt zum 1.7.2018 im Wege der Schenkung die Hälfte seines Anteils auf S. Den zu seinem Sonderbetriebsvermögen gehörenden Traktor überträgt er in vollem Umfang.

1.

Ermittlung des Grundbesitzwerts

Wirtschaftsteil	1 000 000 EUR
davon Grund und Boden	750 000 EUR
davon Besatzkapital	250 000 EUR
Betriebswohnungen	600 000 EUR
Wohnteil	400 000 EUR

2.

Ermittlung des zur Verfügung gestellten Besatzkapitals

Sonderbetriebsvermögen A – Mähdrescher	Buchwert		300 000 EUR
Sonderbetriebsvermögen B – Traktor	Buchwert		+ 200 000 EUR
Gesamthandsvermögen – Maschinen und Gebäude GbR	Buchwert		+ 650 000 EUR
Buchwerte insgesamt			1 150 000 EUR

	in EUR	A 50 % in EUR	B 50 % in EUR	davon übertragener Anteil		Erwerber S in EUR
Wirtschaftsteil
Grund und Boden	750 000	375 000	375 000	50%		187 500
Besatzkapital	250 000
Aufteilungsverhältnis 650 000 EUR : 1 150 000 EUR	141 304	70 652	70 652	50%		+ 35 326
Sonderbetriebsvermögen A 300 000 EUR : 1 150 000 EUR	65 217	65 217
Sonderbetriebsvermögen B 200 000 EUR : 1 150 000 EUR	43 478		43 478	100%		+ 43 478
Betriebswohnungen	600 000	300 000	300 000	50%		+ 150 000
Wohnteil	400 000	200 000	200 000	50%		+ 100 000
Wert des übertragenen Anteils am Grundbesitzwert						516 304

Nach R B 151.2 Absatz 2 Nummer 5 ist der Grundbesitzwert des übertragenen Anteils des B mit einem Betrag von 516 304 EUR festzustellen.