Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 8.2 Die Organgesellschaft leistet die Ausgleichszahlungen (§ 16 S 1 KStG)

Tz. 48

Stand: EL 113 – ET: 03/2024

Hat die OG die Az an ihre außenstehenden AE geleistet, hat sie gem § 16 S 1 KStG ihr Einkommen iHv 20/17 der geleisteten Az selbst zu versteuern (wegen der Rechtslage für VZ vor 2008 s Tz 46).

Beispiel:

		EUR
Jahresüberschuss der OG		0
KSt auf Az		+ 1 500
Gewinnabführung an OT		+ 100 000
Az (s § 4 Abs 5 Nr 9 EStG)		+ 8 500
		110 000
	EUR
Az	8 500
KSt-Belastung	+ 1 500
Eigenes Einkommen der OG	10 000	./. 10 000
Dem OT zuzurechnendes Einkommen der OG		100 000

Beim OT ergeben sich keine Abweichungen vom Berechnungsschema (s § 14 KStG Tz 832).

Tz. 49

Stand: EL 113 – ET: 03/2024

Wie in Tz 14 ausgeführt, dürfte es bei Zugrundelegung der hM, wonach die Az stets vom OT geschuldet werden, den sog Grundfall (s Tz 48) gar nicht geben. Es müsste in allen Fällen entspr § 16 S 2 KStG verfahren werden.

§ 16 KStG setzt geleistete, dh abgeflossene Az voraus. Zu versteuern hat die OG die geleisteten Az uE jedoch nicht in dem Jahr, in dem die Az abgeflossen sind, sondern (rückwirkend) in dem Jahr, für das die Az geleistet wurden (s FG Münster, Urt v 21.09.2007, EFG 2008, 324, bestätigt durch Urt des BFH v 04.03.2009, BStBl II 2010, 407). Das ist das Jahr, in dem die Az bei zutr Bilanzierung dem H-Bil-Gewinn verringert hat und gem § 4 Abs 5 Nr 9 EStG für stliche Zwecke wieder hinzugerechnet wird (glA s Frotscher, in F/D, § 16 KStG Rn 47a). Im Schrifttum (s Dallwitz, in Sch/F, 2. Aufl, § 16 KStG Rn 52; s Rogall/Dreßler, DStR 2015, 449, 450 und s Rödder/Joisten, in R/H/N, 2. Aufl, § 16 KStG Rn 12) wird allerdings zutr darauf hingewiesen, dass dafür eine Rechtsgrundlage nicht ersichtlich ist. UE gilt das ebenso für die stliche Erfassung im Abflussjahr. Nach dem Urt des FG Münster v 21.09.2007 (EFG 2008, 324) handelt es sich bei Az um ein rückwirkendes Ereignis. Zwar hat der BFH (s Urt v 04.03.2009, BFH/NV 2009, 1716) dieses FG-Urt nicht bestätigt, allerdings aus anderen Gründen. AA s Dallwitz (in Sch/F, 2. Aufl, § 16 KStG Rn 52).

Beim Minderheitsgesellschafter, bei dem die Az als Dividenden zu besteuern sind (s jedoch Tz 71), richtet sich der Besteuerungszeitpunkt nach allgemeinen Grundsätzen (Bilanzierungs- bzw Zuflussgrundsatz, s Tz 74).