Tz. 38
Stand: EL 109 – ET: 03/2023
Nach § 31 Abs 1 S 1 KStG erstreckt sich die entspr Anwendung der Vorschriften des EStG ua auch auf die Anrechnung und Vergütung der KSt. Unter den Begriff der "Anrechnung" fällt nach der Abschaffung des Anrechnungsverfahrens – und damit auch der Abschaffung der KSt-Anrechnung nach § 37 Abs 2 Nr 3 EStG aF – insbes die Anrechnung der für den entspr VZ geleisteten Vorauszahlungen (s Tz 73ff) sowie die Anrechnung der durch St-Abzug erhobenen KSt (s Tz 42ff). Dagegen geht uE die Verweisung auf die "Vergütung" der KSt (nach Abschaffung der früheren estlichen Vorschriften zur KSt-Vergütung – s §§ 36b bis 36e EStG aF – durch das StSenkG) ins Leere (ebenso s Endert, in F/D, KStG, § 31 Rn 3 und s Nitzschke, in Sch/F, KStG, § 31 Rn 25). AA s Kögel (in Gosch, KStG, 4. Aufl, § 31 Rn 21). Nach der dort vertretenen Rechtsauff bezieht sich der Begriff der "Vergütung" der KSt auf die Überzahlung der KSt (sog "Erstattungsfall").
Tz. 39
Stand: EL 109 – ET: 03/2023
Entspr § 36 Abs 2 EStG werden auf die veranlagte KSt folgende Beträge angerechnet:
- die für den VZ entrichteten KSt-Vorauszahlungen (s § 36 Abs 2 Nr 1 EStG),
- die durch St-Abzug erhobene KSt (KapSt und St-Abzug nach § 50a EStG), soweit sie auf die bei der Veranlagung erfassten Eink oder auf die bei der Ermittlung des Einkommens nach § 8b Abs 1, 2 und 6 S 2 KStG außer Ansatz bleibenden Bezüge entfällt (s § 36 Abs 2 Nr 2 S 1 EStG). Die Anrechnung der KapSt setzt zusätzlich die Vorlage einer St-Besch voraus (s § 36 Abs 2 Nr 2 S 2 EStG),
Tz. 40
Stand: EL 109 – ET: 03/2023
Die Ermittlung der festzusetzenden und der verbleibenden KSt – unter Berücksichtigung der Anrechnungsbeträge – erfolgt nach R 7.2 KStR 2022 wie folgt:
St-Betrag nach Regel-St-Satz (§ 23 Abs 1 KStG) bzw Sonder-St-Sätzen
- anzurechnende ausl St nach § 26 Abs 1 KStG, § 12 AStG
= Tarifbelastung
+ KSt-Erhöhung nach § 38 Abs 2 iVm § 34 Abs 14 KStG
= festzusetzende KSt
- anzurechnende KapSt
= verbleibende KSt
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