Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 2.4.2 Verdeckte Gewinnausschüttungen an natürliche Personen

Tz. 36

Stand: EL 62 – ET: 02/2008

Auf der Ebene der ausschüttenden Kö führt im neuen Recht die Gewinnerhöhung aus dem Aufdecken einer vGA iHv 100 zunächst einmal zu einem St-Mehr von 38,65 (KSt-GewSt bei 400 % Hebesatz und SolZ). Auf der Ebene einer natürlichen Person als AE führt die vGA (bei einem ESt-Satz von 48,5 % zuz SolZ) zu einer St-Erstattung von 25,58, falls der Vorteil bereits bei einer anderen Einkunftsart erfasst war. War der Vorteil beim AE bisher stlich noch nicht erfasst, erhöht sich die St-Belastung nochmals um 25,59. Dazu s im Einzelnen die nachstehende Übersicht von Förster (Arbeitsunterlage 53. Fachkongress der Steuerberater Köln 2001, 317), die auf der Annahme einer Einkommenserhöhung bei der Kap-Ges von 100 und einem GewSt-Hebesatz von 400 % beruht, weiter insbes s Schiffers (GmbHR 2001, 885).

	Nicht anerkannte Leistungsvergütung (Gehalt)	Der AE veräußert ein WG an die Kap-Ges über Preis	Leistung der Kap-Ges an einen AE unter Preis	Veräußerung eines WG durch die Kap- Ges an einen AE unter Preis
Kap-Ges
GewSt	16,67	–	16,67	16,67
KSt	20,83	–	20,83	20,83
SolZ	1,15	–	1,15	1,15
Summe	+ 38,65	–	+ 38,65	+ 38,65
AE
Entfallende ESt/ SolZ	./. 51,17	(./. 51,17) –
ESt/SolZ auf vGA	+ 25,59	+ 25,59	+ 25,59	+ 25,59
Vorteilsverbrauch	–	–	(0) ./. 51,17	–
Summe	./. 25,58	(./. 25,58) + 25,59	(+ 25,59) ./. 25,58	+ 25,59
Gesamt	+ 13,07	(./. 25,58) + 25,59	(+ 64,24) + 13,07	+ 64,24

Wegen der sich ab 2008/9 ergebenden Belastungswirkungen s Tz 40a.