Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 2 Betroffene Steuerarten

Tz. 8

Stand: EL 93 – ET: 06/2018

Nach § 2 Abs 1 S 1 UmwStG gilt die stliche Rückwirkung für die Steuern vom Einkommen.

Steuern vom Einkommen sind insbes die KSt und die ESt (uE auch der SolZ sowie die KiSt) der übertragenden Kö, des übernehmenden Rechtsträgers sowie der Gesellschafter einer übernehmenden Pers-Ges. Auswirkungen ergeben sich auch bezogen auf die Vollverzinsung nach § 233a AO (s Centrale-Gutachtendienst, GmbHR 2002, 1232). Nach § 2 Abs 1 S 2 iVm Abs 2 UmwStG gilt die in § 2 Abs 1 S 1 UmwStG geregelte stliche Rückwirkung auch für die Ermittlung der Bemessungsgrundlagen bei der GewSt (s Urt des BFH v 03.02.2010, HFR 2010, 846).

Tz. 9

Stand: EL 93 – ET: 06/2018

Der stliche Rückbezug der Umwandlung einer Kö auf eine Pers-Ges bewirkt nicht, dass in der Interimszeit zwischen dem stlichen Übertragungsstichtag und dem zivilrechtlichen Wirksamwerden der Umwandlung für Rechnung der Gesellschafter abzuführende AbzugSt (KapSt, LSt, StAbzug nach den §§ 48, 50a EStG) nicht abgeführt werden müssen. Grds besteht bis zum Zeitpunkt der Eintragung in das H-Reg eine Abführungsverpflichtung (glA s Berg, DStR 1999, 1219 und s van Lishaut, in R/H/vL, 2. Aufl, § 2 UmwStG Rn 7). S jedoch Tz 72.

Tz. 10

Stand: EL 93 – ET: 06/2018

Zu den Steuern auf das Vermögen iSd § 2 Abs 1 S 1 UmwStG rechnen die frühere VSt und GewKapSt. Ob § 2 Abs 1 UmwStG auch für die ErbSt gilt, ist str. Die hM (s Urt des BFH v 04.07.1984, BStBl II 1984, 772; s UmwSt-Erl 2011, Rn 01.01) verneint dies. AA s Hörtnagl (in S/H/S, 7. Aufl, § 2 UmwStG Rn 36 mwNachw).

Nach Auff des BFH (s Urt des BFH v 03.02.2010, HFR 2010, 964, mit Anm Wacker) wirkt sich die stliche Rückwirkung einer formwechselnden Umwandlung auch auf die Tatbestandsvoraussetzungen des § 15a EStG aus.

Nicht von dem stlichen Rückbezug betroffen sind VerkehrSt wie die GrESt (hierzu s Fumi, DStZ 2015, 432) und die USt (hierzu s OFD Ffm, Vfg v 17.12.2015, DStR 2016, 539) ebenso nicht die InvZul (s Urt des BFH v 07.04.1989, BStBl II 1989, 805) und die von der übertragenden Kö abzuführende LSt der Arbeitnehmer (s Slabon, in H/M, 4. Aufl, § 2 UmwStG Rn 32).