Betriebliche Schuldzinsen und Abzugsbegrenzung nach § 4 ... / c) Schuldzinsen

Der Begriff der "Schuldzinsen" ist im Steuerrecht nicht definiert. Von der ständigen Rechtsprechung wird er jedoch weit ausgelegt. Demnach gehören zu den betrieblichen Schuldzinsen sämtliche einmalige oder laufende Leistungen in Geld oder Geldeswert, die als Entgelt für die Überlassung von Kapital zur Nutzung entrichtet werden.^[40] Hierzu zählen

• alle Aufwendungen zur Erlangung und Sicherung eines Kredits^[41],
• die Nebenkosten der Darlehensaufnahme und sonstige Kreditkosten, einschließlich der Geldbeschaffungskosten,
• die Notargebühren zur Besicherung eines Darlehens^[42] und
• die Nachzahlungs-, Aussetzungs- und Stundungszinsen i.S.d. Abgabenordnung.^[43]

Bei Mitunternehmerschaften sind die von der Mitunternehmerschaft geleisteten Zinsen nach dem Gewinnverteilungsschlüssel den Mitunternehmern zuzurechnen.^[44] Zinsen als Sonder-BA eines Mitunternehmers sind diesem zuzurechnen.^[45] Hingegen sind Zinsaufwendungen für ein Darlehen eines (mittelbar beteiligten) Mitunternehmers (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2, HS 2 EStG) insgesamt nicht zu berücksichtigen, wie sich diese i.R.d. Gewinnermittlung nicht ausgewirkt haben.^[46]

Beachten Sie: Auch die im Rahmen eines konzerninternen Cash-Poolings entstehenden Zinsaufwendungen sind Schuldzinsen i.S.d. § 4 Abs. 4 a EStG.^[47]

[40] RFH v. 15.3.1939 – VI 757/38, RStBl. 1939, 758; BFH v. 6.7.1973 – VI R 379/70, BStBl. II 1973, 868.

[41] BFH v. 29.10.1985 – IX R 56/82, BStBl. II 1986, 143.

[42] BFH v. 1.10.2002 – IX R 72/99, BStBl. II 2003, 399.

[43] BFH v. 1.10.2002 – IX R 72/99, BStBl. II 2002, 399; Rz. 19 des BMF v. 2.11.2018 – IV C 6 - S 2144/07/10001 :007 – DOK 2018/0223681, EStB 2018, 464 (Möller) = BStBl. I 2018, 1207 (Fassung nach Änderungen durch BMF v. 18.1.2021 – IV C 6 - S 2144/19/10003 :004 – DOK 2021/0040649, BStBl. I 2021, 119 = EStB 2021, 78 [Günther] und BMF v. 5.11.2021 – IV C 6 - S 2144/19/10003 :008 – DOK 2021/0931514, BStBl. I 2021, 2211 = EStB 2021, 516 [Günther]).

[44] Rz. 31 des BMF v. 2.11.2018 – IV C 6 - S 2144/07/10001 :007 – DOK 2018/0223681, EStB 2018, 464 (Möller) = BStBl. I 2018, 1207 (Fassung nach Änderungen durch BMF v. 18.1.2021 – IV C 6 - S 2144/19/10003 :004 – DOK 2021/0040649, BStBl. I 2021, 119 = EStB 2021, 78 [Günther] und BMF v. 5.11.2021 – IV C 6 - S 2144/19/10003 :008 – DOK 2021/0931514, BStBl. I 2021, 2211 = EStB 2021, 516 [Günther]).

[45] Rz. 35 des BMF v. 2.11.2018 – IV C 6 - S 2144/07/10001 :007 – DOK 2018/0223681, EStB 2018, 464 (Möller) = BStBl. I 2018, 1207 (Fassung nach Änderungen durch BMF v. 18.1.2021 – IV C 6 - S 2144/19/10003 :004 – DOK 2021/0040649, BStBl. I 2021, 119 = EStB 2021, 78 [Günther] und BMF v. 5.11.2021 – IV C 6 - S 2144/19/10003 :008 – DOK 2021/0931514, BStBl. I 2021, 2211 = EStB 2021, 516 [Günther]).

[46] Rz. 30 des BMF v. 2.11.2018 – IV C 6 - S 2144/07/10001 :007 – DOK 2018/0223681, EStB 2018, 464 (Möller) = BStBl. I 2018, 1207 (Fassung nach Änderungen durch BMF v. 18.1.2021 – IV C 6 - S 2144/19/10003 :004 – DOK 2021/0040649, BStBl. I 2021, 119 = EStB 2021, 78 [Günther] und BMF v. 5.11.2021 – IV C 6 - S 2144/19/10003 :008 – DOK 2021/0931514, BStBl. I 2021, 2211 = EStB 2021, 516 [Günther]).

[47] BFH v. 12.2.2014 – IV R 22/10, BStBl. II 2014, 621 = EStB 2014, 239 (Formel).