Anlage EÜR 2023 – Tipps und Gestaltung / 4.2 Sonderabschreibung nach § 7g EStG

Rz. 1190

[Sonderabschreibung nach § 7g EStG → Zeile 33]

Unabhängig von der Inanspruchnahme des Investitionsabzugsbetrags kann der Unternehmer für Investitionen eine Sonderabschreibung in Anspruch nehmen (§ 7g Abs. 5 EStG). Daneben wird die planmäßige (lineare) Abschreibung im normalen Umfang gewährt. Die Sonderabschreibung ist nicht abhängig von der vorherigen Bildung eines Investitionsabzugsbetrags.

Die Voraussetzungen entsprechen denen des Investitionsabzugsbetrags (→ Rz 1172 ff.):

• bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens,
• aktiver Betrieb, der am Schluss des der Anschaffung bzw. Herstellung vorangehenden Wirtschaftsjahres gewisse Größenmerkmale nicht überschreiten darf, sowie
• Nutzungsabsicht.

Liegen diese Voraussetzungen vor, kann der Unternehmer eine Sonderabschreibung i. H. v. insgesamt 20 % der AK bzw. HK vornehmen.

Wichtig

Wachstumschancengesetz

Im Wachstumschancengesetz (Bundestagsbeschluss v. 23.2.2024) ist geplant, die Sonderabschreibung nach § 7g Abs. 5 EStG auf 40 % anzuheben. Die Änderungen sollen für die Anschaffung von Wirtschaftsgütern nach dem 31.12.2023 gelten. Der Bundesrat muss dem Gesetz in seiner Sitzung am 22.3.2024 noch zustimmen.

Rz. 1191

Der Unternehmer kann diese Sonderabschreibung im Jahr der Anschaffung bzw. Herstellung und in den vier folgenden Wirtschaftsjahren in Anspruch nehmen. Er kann somit entscheiden, ob er die gesamte Abschreibung in einem der fünf Jahre in Anspruch nimmt, ob er den Gesamtbetrag gleichmäßig verteilt oder ob er eine ungleichmäßige Verteilung bevorzugt. Er muss den Gesamtbetrag auch nicht ausschöpfen. Der Unternehmer kann die Sonderabschreibung damit nach eigenem Belieben vornehmen. Eine zeitanteilige Kürzung im Jahr der Anschaffung ist auch nicht vorgesehen.

Nach Ablauf des Sonderabschreibungszeitraums ist der Restwert gleichmäßig auf die verbleibende Restlaufzeit zu verteilen (§ 7a Abs. 9 EStG). Eine bisher in Anspruch genommene degressive Abschreibung darf fortgeführt werden (R 7a EStR 2012).