Grenzgänger

Zusammenfassung

Begriff

Grenzgänger sind Arbeitnehmer, die ihren Wohnsitz und ihren Arbeitsort in 2 verschiedenen Staaten haben und arbeitstäglich oder in anderen regelmäßig kurzen Abständen zwischen Wohn- und Arbeitsort pendeln. Weiter wird zwischen Ein- und Auspendlern unterschieden. Bezüglich Frankreich und Österreich gilt für Grenzgänger, dass Wohn- und Arbeitsort innerhalb einer bestimmten Grenzzone liegen müssen.

Grundsätzlich gilt auch für Grenzgänger: Liegen Wohnsitz und Arbeitsort in unterschiedlichen Staaten, regeln die von Deutschland mit den einzelnen Ländern abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen (DBA), dass die Besteuerung des Arbeitslohns dem jeweiligen Tätigkeitsstaat obliegt (sog. Arbeitsortprinzip).

Abweichend hiervon enthalten die DBA mit Frankreich, Österreich und der Schweiz Sonderregelungen. Diese zwischenstaatlichen Grenzgängerregelungen haben das Ziel, die Besteuerung des Arbeitslohns dem Wohnsitzstaat zuzuweisen.

Mit den betreffenden Staaten wurden infolge der Corona-Pandemie Konsultationsvereinbarungen getroffen, durch die ein Verlust der Grenzgängereigenschaft und damit ein Wechsel des Besteuerungsrechts durch fehlende Pendelbewegungen zwischen Wohn- und Tätigkeitsstaat vermieden werden, wenn Grenzschließungen und Einreiseverbote sowie behördliche Empfehlungen oder Anweisungen des Arbeitebers zu "Homeoffice- oder Arbeitsfreistellungstagen" führen. Die Regelungen wurden zum 30.6.2022 gekündigt und gelten somit nur noch für Arbeitstage bis 30.6.2022.

Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

Arbeitsrecht: VO (EG) Nr. 883/2004 v. 29.4.2004 zur Koordinierung der Systeme der sozialen Sicherheit (Abl./EG L 166, S. 1), zur sozialen Sicherheit der Wanderarbeitnehmer. Die Rechtswahl richtet sich nach den Vorschriften der Rom I-VO. Grundsätzlich können die (Arbeits-)Vertragsparteien nach Art. 8 Abs. 1 Rom I-VO das auf ihr Arbeitsverhältnis anwendbare Recht frei wählen. "Zwingendes" deutsches Arbeitsrecht (normabhängig, nicht pauschal) kann jedoch nicht unbegrenzt durch Rechtswahl ausgeschlossen werden (vgl. Art. 8 Abs. 1 Satz 2 Rom I-VO). Differenzierungen zwischen Grenzgängern und sonstigen Arbeitnehmern können gegen die Arbeitnehmerfreizügigkeit gemäß Art. 45 AEUV verstoßen – dies betrifft grundsätzlich auch Einreisebeschränkungen aufgrund der Covid-19-Pandemie (dazu VGH München, Beschluss v. 24.11.2020, 20 NE 20.2605, zur Unverhältnismäßigkeit der wöchentlichen Testpflicht von Grenzgängern aus Österreich nach Bayern nach § 4 Einreise-Quarantäne-VO).

Lohnsteuer: Grundlage für die Grenzgängerbesteuerung sind die jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommen (DBA). DBA haben immer Vorrang vor innerstaatlichem Recht (§ 2 AO). Das Bundesfinanzministerium (BMF) veröffentlicht jährlich eine aktualisierte Übersicht über sämtliche Staaten, mit denen DBA bestehen (BMF, Schreiben v. 18.1.2023, IV B 2 - S 1301/21/10048 :002, BStBl 2023 I S. 195). Zur Auslegung und Anwendung der einzelnen DBA haben die BRD und der jeweilige Staat häufig Konsultationsvereinbarungen getroffen. Eine Auflistung darüber, für welche Staaten Umsetzungsverordnungen durch den Gesetzgeber verabschiedet wurden, haben die jeweiligen Landesfinanzministerien bekannt gegeben (FinMin Saarland, 3.5.2011, B/3 – S 1301 – 9/007). Die entgegenstehende Rechtsprechung, die im Widerspruch zu den Regelungen der Konsultationsvereinbarungen steht, ist durch die gesetzliche Absicherung nicht mehr anzuwenden. Eine andere Auffassung vertritt der Bundesfinanzhof (BFH), Urteil v. 10.6.2015, I R 79/13, BStBl 2016 II S. 326. Die Finanzverwaltung beschränkt die Anwendung dieser Rechtsprechung auf die Besteuerung von Abfindungszahlungen. Zur Nichtanwendung von Konsultationsvereinbarungsverordnungen auf Abfindungen bei Beendigung des Dienstverhältnisses s. BMF-Schreiben v. 31.3.2016, IV B 2 – S 1304/09/10004, BStBl 2016 I S. 474. Im Übrigen behalten die Regelungen der Konsultationsvereinbarungsverordnungen ihre Gültigkeit. Die Konsultationsvereinbarungen zur DBA-rechtlichen Behandlung von "Corona-Homeoffice-Tagen" und Tagen der pandemiebedingten Arbeitsfreistellung finden sich im BStBl 2020, 2021 und 2022 Teil I, s. Verständigungsvereinbarungen mit Belgien zur Besteuerung von Grenzpendlern, BMF-Schreiben v. 7.5.2020, IV B 3 – S 1301-BEL/20/10002 :001, BStBl 2020 I S. 524, zuletzt verlängert durch BMF-Schreiben v. 25.3.2022, IV B 3 - S 1301-BEL/20/10002 :001, BStBl 2022 I S. 324; mit Österreich zur Besteuerung von Grenzpendlern und Genzgängern, BMF-Schreiben v. 16.4.2020, IV B 3 - S 1301 - AUT/20/10002 :001, BStBl I 2020 S. 480, zuletzt verlängert durch BMF-Schreiben v. 4.4.2022, IV B 3 - S 1301-AUT/19/10006 :005, BStBl 2022 I S. 609; mit Frankreich zur Besteuerung von Grenzpendlern, BMF-Schreiben v. 25.5.2020, IV B 3 - S 1301 - FRA/19/10018 :007, BStBl 2020 I S. 535, zuletzt verlängert durch BMF-Schreiben v. 9.12.2021, IV B 3 – S 1301-FRA/19/10018 :007, BStBl 2021 I S. 2470; mit der Schweiz zur Besteuerung von Grenzgängern, BMF-Schreiben v. 12.6.2020, IV B 2 - S 1301 - CHE/07/1001...