Weimann/Lang, Umsatzsteuer – national und international, UStG § 14b Aufbewahrung von Rechnungen

Literatur

Hannig, Verlagerung der elektronischen Buchführung ins Ausland, NWB 46/2013, 3604.

Mann, Die elektronische Rechnung als Risiko für den Vorsteuerabzug, UStB 2010, 334.

Roderburg/Richter, Verlagerung der elektronischen Buchführung ins Ausland; Gesetzliche Regelung und Umsetzung in der Praxis, IStR 11/2016, 456 ff.

Vellen, Neue bzw. geplante Richtlinien und Verordnungen, EU-UStB 2010, 58.

Verwaltungsanweisungen

BMF vom 01.02.1984, Az: IV A 7 – S 0318 – 1/84, BStBl I 1984, 155 (Mikrofilm-Grundsätze).

BMF vom 07.11.1995, Az: IV A 8 – S 0316 – 52/95, BStBl I 1995, 738 (GoBS).

BMF vom 16.07.2001, Az: IV D 2 – S 0316 – 136/01, BStBl I 2001, 415 (Datenzugriff).

BMF vom 29.01.2004, Az: IV B 7 – S 7280 – 19/04, BStBl I 2004, 258.

BMF vom 24.11.2004, Az: IV A 5 – S 7280 – 21/04 und IV A 5 – S 7295 – 1/04, BStBl I 2004, 1122.

OFD Koblenz vom 06.01.2006, Az: S 7134 A – St 442, DStR 2006, 326.

OFD Koblenz vom 21.02.2006, Az: S 7280 A – St 445, DStR 2006, 758.

BMF vom 01.12.2006, Az: IV A 5 – S 7300 – 90/06, BStBl I 2007, 90.

OFD Koblenz vom 07.05.2007, Az: S 7134 A St 44 2, UR 2007, 708.

BMF vom 14.11.2014, Az: IV A 4 – S 0316/13/10003, BStBl I 2014, 1450 (GoBD).

Hinweis: Zur Problematik der zeitlichen Geltungsdauer von BMF-Schreiben vgl. Einführung UStG, Rz. 100 ff.

Richtlinien/Hinweise/Verordnungen

UStAE: Abschn. 14b.1.

MwStSystRL: Art. 244 ff.

1 Allgemeines

1.1 Übersicht über die Vorschrift

Rz. 1

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

§ 14b UStG wurde durch Art. 5 Nr. 17 des Zweiten Gesetzes zur Änderung steuerlicher Vorschriften (Steueränderungsgesetz 2003 – StÄndG 2003; Gesetz vom 15.12.2003, BGBl I 2003, 2645) in das UStG m. W. v. 01.01.2004 neu eingefügt. Die Vorschrift setzt Art. 244 ff. MwStSystRL/Art. 22 Abs. 3 Buchst. d der 6. EG-RL um und regelt im Wesentlichen Aufbewahrungspflichten des Unternehmers für Rechnungen sowie den Aufbewahrungsort für Rechnungen. § 14b Abs. 1 UStG führt zunächst eine generelle Aufbewahrungspflicht ein. Durch § 14b Abs. 1 S. 5 UStG werden auch Nichtunternehmer zur Aufbewahrung von Rechnungen in bestimmten Fällen verpflichtet. Den Ort der Aufbewahrung regelt § 14b Abs. 2 UStG in Abhängigkeit von der Ansässigkeit des Unternehmers. § 14b Abs. 3 UStG definiert den Begriff der Ansässigkeit i. S. d. Vorschrift. In § 14b Abs. 4 UStG findet sich die Berechtigung der Verwaltung zum Online-Zugriff bei elektronischer Aufbewahrung im üGG. Siehe auch das Einführungsschreiben des BMF zu den Änderungen durch das StÄndG 2003 (BMF vom 29.01.2004, Az: IV B 7 – S 7280 – 19/04, BStBl I 2004, 258).

1.2 Rechtsentwicklung

1.2.1 Allgemeines

Rz. 2

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

Nach der Einführung der Norm zum 01.01.2004 durch das StÄndG 2003 wurde § 14b Abs. 1 S. 5 UStG durch das Gesetz zur Intensivierung der Bekämpfung der Schwarzarbeit und damit zusammenhängender Steuerhinterziehung (SchwarzArbBekG, Gesetz vom 23.07.2004, BGBl I 2004, 1842) mit Wirkung ab 01.08.2004 angefügt. Durch Art. 7 Nr. 9 des JStG 2009 (Gesetz vom 19.12.2008, BGBl I 2008, 2794) wurde § 14b UStG um einen neuen Abs. 5 erweitert, der die elektronische Aufbewahrung von Rechnungen außerhalb des Gemeinschaftsgebiets regelt.

1.2.2 Gesetz zur Umsetzung steuerlicher EU-Vorgaben und spätere Gesetzesänderungen

Rz. 3

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

Durch Art. 6 Nr. 5 des Gesetzes zur Umsetzung steuerlicher EU-Vorgaben sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften (vgl. Gesetzesentwurf der Bundesregierung vom 25.01.2010, BT-Drucks. 17/506; Gesetz vom 08.04.2010, BGBl I 2010, 386) wurde in § 14b Abs. 1 S. 4 Nr. 3 UStG die Verweisung auf § 13b Abs. 2 UStG durch eine Verweisung auf § 13b Abs. 5 UStG m. W. v. 01.07.2010 ersetzt (Grund: Neufassung § 13b UStG). Durch die Neufassung des § 13b UStG ist die in § 13b Abs. 2 S. 1 UStG a. F. enthaltene Einschränkung auf juristische Personen des öffentlichen Rechts entfallen (vgl. § 13b Abs. 5 S. 1 UStG n. F.). Ausweislich der Gesetzesbegründung sollen in Umsetzung des Art. 196 MwStSystRL in der ab 01.01.2010 geltenden Fassung auch juristische Personen des privaten Rechts betroffen sein. Diese waren schon bislang betroffen, sofern sie Unternehmer sind. Art. 196 MwStSystRL betrifft demgegenüber auch nicht steuerpflichtige juristische Personen mit UStIdNr.

Rz. 4

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

Durch Art. 5 Nr. 2 des Steuervereinfachungsgesetzes 2011 (Gesetz vom 01.11.2011, BGBl I 2011, 2131) wurde § 14b Abs. 1 S. 2 UStG mit Wirkung ab 01.07.2011 (Art. 18 Abs. 3 des Steuervereinfachungsgesetzes 2011: Art. 3 tritt am 01.07.2011 in Kraft) neu formuliert.

1.3 Geltungsbereich

1.3.1 Sachlicher Geltungsbereich

Rz. 5

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

§ 14b UStG regelt die Aufbewahrung von Rechnungen.

1.3.2 Persönlicher Geltungsbereich

Rz. 6

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

§ 14b UStG sieht hinsichtlich des persönlichen Geltungsbereichs keine Beschränkungen vor und gilt daher zunächst für alle Unternehmer i. S. d. § 2 UStG. Eine besondere Einschränkung hinsichtlich des betroffenen Unternehmers enthält die Norm nicht. Betroffen sind daher grundsätzlich auch Kleinunternehmer (vgl. Korn in Bunjes, § 14b UStG Rn. 3). Daneben erweitert die Vorschrift die Aufbewahrungspflicht nach § 14b Abs. 1 S. 5 UStG auch auf Nichtunternehmer.

1.3.3 Zeitlicher Geltungsbereich

Rz. 7

Stand: 5. A. – ET: 12/2018

§ 14b UStG wurde durch Art. 4 Nr. 16 StÄndG 2003 vom 15.12.2003 (BGBl I 2003, 2645) m. W. v...