Schwarz/Pahlke/Keß, AO Vorbemerkungen zu §§ 101–106 / 1.3 Abschließende Regelung

Rz. 4

Die Einschränkung der Mitwirkungspflichten durch §§ 101–106 AO (s. Rz. 1) gilt im gesamten Besteuerungsverfahren der Finanzbehörde, also auch in der Außenprüfung^[1], im Einspruchsverfahren^[2], im Vollstreckungsverfahren und im Ermittlungsverfahren der Steuer- bzw. Zollfahndung in unbekannten Steuerfällen nach § 208 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 AO, da dieses ein steuerliches Verfahren ist. Im finanzgerichtlichen Verfahren gelten §§ 101–103 AO sinngemäß.^[3]

§§ 101–106 AO enthalten für die Mitwirkungsverweigerungsrechte im Besteuerungsverfahren eine abschließende Regelung hinsichtlich des verweigerungsberechtigten Personenkreises sowie der Verweigerungsgründe.^[4] Die gesetzlichen Mitwirkungsverweigerungsrechte sind voneinander unabhängig.^[5] Sie sind Ausnahmetatbestände; liegen deren tatbestandlichen Voraussetzungen nicht vor, so kommt grundsätzlich dem Aufklärungsinteresse des Staates der Vorrang zu (s. Rz. 1).

Rz. 5

Die steuerlichen Mitwirkungspflichten können nicht durch zivilrechtliche Vereinbarungen zwischen dem Mitwirkungsverpflichteten und Dritten wirksam beschränkt werden.^[6] Insbesondere steht Kreditinstituten kein Mitwirkungsverweigerungsrecht zu. Im Steuerrecht gibt es kein geschütztes Bankgeheimnis gegen Ermittlungen der Finanzbehörde im Einzelfall.^[7]

[1] § 200 AO; BFH v. 8.4.2008, VIII R 61/06, BStBl II 2009, 579 Rz. 17; BFH v. 28.10.2009, VIII R 78/05, BStBl II 2010, 455 Rz. 21 m. w. N.; vgl. auch Rogge, DB 2013, 2470.

[2] § 365 Abs. 1 AO.

[3] § 84 FGO.

[4] S. aber Rz. 15; § 103 AO Rz. 13.

[5] S. z. B. Koenig/Wünsch, AO, 3. Aufl. 2014, § 101 AO Rz. 1.

[6] BFH v. 16.5.2013, II R 15/12, BStBl II 2014, 225 betr. Sammelauskunftsersuchen für Nutzer einer Internethandelsplattform; Schuster, in HHSp, AO/FGO, § 104 AO Rz. 16.

[7] BFH v. 21.12.1992, XI B 55/92, BStBl II 1993, 451; BFH v. 27.9.2006, IV R 45/04, BStBl II 2007, 39; die frühere Regelung des § 30a AO ist entfallen.