Rn. 337b
Stand: EL 134 – ET: 02/2019
Abweichungen zwischen HB u StB – Bewertungsebene
HB | StB | |||
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HK-Untergrenze | ||||
Einzelkosten | Aktivierungspflicht § 255 Abs 2 S 2 HGB |
Aktivierungspflicht § 5 Abs 1 S 1 EStG |
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Material-/Fertigungsgemeinkosten (angemessen/notwendig) | Aktivierungspflicht § 255 Abs 2 S 2 HGB |
Aktivierungspflicht § 5 Abs 1 S 1 EStG, R 6.3 Abs 1 EStR 2012 |
||
Wertverzehr des AV (fertigungsveranlasst) | Aktivierungspflicht § 255 Abs 2 S 2 HGB |
Aktivierungspflicht § 5 Abs 1 S 1 EStG, R 6.3 Abs 1, Abs 4 EStR 2012 |
||
entfällt bzgl Wertverzehr selbst erstellter immaterieller Vermögensgegenstände des AV bei Nichtausübung des Aktivierungswahlrechts (§ 5 Abs 2 S 1 HGB) | entfällt bzgl Wertverzehr selbst erstellter immaterieller Vermögensgegenstände des AV mangels Aktivierungsmöglichkeit (§ 248 Abs 2 S 1 HGB) insgesamt | |||
HK-Obergrenze | ||||
Kosten allg Verwaltung, Aufwendungen soziale Einrichtung/betriebliche Altersversorgung (anteilig) | Aktivierungswahlrecht § 255 Abs 2 S 3 HGB |
Aktivierungswahlrecht in Übereinstimmung mit der HB auszuüben § 6 Abs 1 Nr 1b EStG |
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FK-Zinsen (fertigungsveranlasst) | Aktivierungswahlrecht § 255 Abs 3 S 2 HGB |
Aktivierungswahlrecht in Übereinstimmung mit der HB auszuüben R 6.3 Abs 5 EStR 2012 |
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Übertragung stiller Reserven auf bestimmte WG (§ 6b EStG) | nicht möglich | (autonomes) Wahlrecht § 6b EStG |
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Übertragung stiller Reserven bei Ersatzbeschaffung nach Ausscheiden infolge höherer Gewalt | nicht möglich | (autonomes) Wahlrecht R 6.6 EStR 2012 |
||
Investitionszuschüsse | Wahlrecht erfolgsneutrale AK/HK-Minderung/ erfolgswirksame Vereinnahmung (str) |
(autonomes) Wahlrecht erfolgsneutrale AK/HK-Minderung/ erfolgswirksame Vereinnahmung R 6.5 EStR 2012 |
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Bewertungsvereinfachung Vorratsvermögen | Wahlrecht
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(autonomes) Wahlrecht
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Verbindlichkeiten unverzinslich, Laufzeit > 1 Jahr |
Erfüllungsbetrag § 253 Abs 1 S 2 HGB |
abgezinster Erfüllungsbetrag (Barwert, Zinssatz 5,5 %) § 6 Abs 1 Nr 3 EStG (Ausnahme: Verbindlichkeit beruht auf Anzahlung oder Vorausleistung) |
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Rückstellungen | ||||
Bewertungsgrundsatz | Erfüllungsbetrag nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung § 253 Abs 1 S 2 HGB |
Erfüllungsbetrag höchstens unter Berücksichtigung § 6 Abs 1 Nr 3a EStG (1) Vergangenheitserfahrungen (2) Sachleistungsverpflichtung: Einzelkosten u notwendige Teile angemessener Gemeinkosten (3) künftiger Vorteile (4) Ansammlung |
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Berücksichtigung Preis-/Kostensteigerungen | Pflicht § 253 Abs 1 S 2 HGB |
Verbot (steuerliches Stichtagsprinzip) § 6 Abs 1 Nr 3a Buchst f EStG |
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Obergrenze | [keine] GoB-konformer Wert |
Deckelung durch handelsrechtlich maximal zulässigen Wert R 6.11 Abs 3 EStR 2012 (str) |
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Ausnahme: Pensionsrückstellungen | ||||
Abzinsung | ||||
Laufzeit > 1 Jahr | Pflicht laufzeitkongruenter durchschnittlicher Marktzins der letzten 7 Geschäftsjahre |
Pflicht Zinssatz 5,5 % § 6 Abs 1 Nr 3a Buchst e EStG |
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Ausnahme Altersversorgungsverpflichtungen: der letzten 10 Geschäftsjahre, § 253 Abs 2 S 1 HGB | ||||
Pensionsrückstellungen | laufzeitkongruenter durchschnittlicher Marktzins der letzten 10 Geschäftsjahre; Vereinfachung: Pauschalierung angenommener Restlaufzeit 15 Jahre § 253 Abs 2 S 2 HGB | Teilwert nach § 6a Abs 3 EStG; Rechnungszinssatz 6 % § 6a Abs 3 S 3 EStG |
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Tausch/tauschähnliche Vorgänge | Bewertungswahlrecht (hM bzgl Tausch von Vermögensgegenständen des AV)
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gemeiner Wert des hingegebenen WG Ausnahmen insb
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unentgeltliche Übertragung | Bewertungswahlrecht (hM) Bewertungsobergrenze: vorsichtig geschätzter Zeitwert |
Einzel-WG: unentgeltliche Übertragung nach § 6 Abs 4 EStG: gemeiner Wert, |
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unentgeltliche Übertragung nach § 6 Abs 5 EStG: Buchwert (mit Ausnahmen) | ||||
Betrieb/Teilbetrieb/Mitunternehmeranteil: Buchwert, § 6 Abs 3 EStG Ausnahme: (rückwirkend) Teilwert-Ansatz bei Veräußerung/Aufgabe innerhalb von 5 Jahren |
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Einlagen | Zeitwert (niedrigere Bewertung zulässig) |
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Entnahme von WG | idR Buchwert (gesellschaftsvertragliche Regelung maßgebend) |
Grundsatz: Teilwert § 6 Abs 1 Nr 4 S 1 EStG | ||
Ausnahme: Buchwert-Wahlrecht bei Entnahme zur Sachspende an Körperschaften iS § 6 Abs 1 Nr 4 S 4,5 EStG ... |
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