Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 9.2 Teil-/Halbeinkünfteverfahren für die Besteuerung von Veräußerungsgewinnen

Tz. 447

Stand: EL 80 – ET: 04/2014

Gewinne aus der Veräußerung von Beteiligungen an Kap-Ges lösen, weil nach der Philosophie des StSenkG die Realisierung der Reserven einer Kap-Ges über die Veräußerung der Beteiligung im wirtsch Ergebnis der Realisierung dieser Reserven durch eine GA gleichkommt, die gleichen stlichen Wirkungen wie die Vereinnahmung einer Dividende aus. Dh von einer natürlichen Person als AE erzielte VG unterliegen dem Halb-Eink-Verfahren (s § 3 Nr 40 S 1 Buchst a bis c EStG). Entspr gilt grds für Verluste (s Tz 448).

Ab dem VZ 2009 ist das Teil-Eink-Verfahren zu beachten. Wegen der Rechtfertigung s Tz 20.

Am 01.01.2007 ist das REITG (Gesetz v 28.05.2007, BStBl I 2007, 527) in Kraft getreten. Da die REIT-AG stbefreit ist, wird für Gewinne aus der Veräußerung von Aktien an einer REIT-AG das Teil-/Halb-Eink-Verfahren nicht gewährt (s 19 Abs 3 REITG und s § 3 Nr 40 EStG Tz 17). Ebenfalls hierzu s Korts (Stbg 2008, 97, 101), s Kraft/Bron (IStR 2007, 377, 379), s Frey/Harbarth (ZIP 2007, 1177, 1186), s Bron (BB spezial 7/2007, 23) und s Ebner (NWB F 3, 14 547, 14 550). Wegen der Anwendung des § 17 EStG dem Grunde nach s Tz 143. Wegen der Änderung bei der lfd Besteuerung durch das JStG 2009 s Tz 27.

Wegen Einzelheiten s § 3 Nr 40 EStG Tz 1 ff und s § 3 Nr 40 EStG Tz 60 ff.

Tz. 448

Stand: EL 80 – ET: 04/2014

Aufwendungen, die mit dem Erlös aus der Veräußerung der Kap-Beteiligung zusammenhängen (insbes AK), dürfen nach § 3c Abs 2 EStG nur zu 60 % (bis VZ 2008: zur Hälfte) abgezogen werden (s § 3c EStG Tz 38 ff). Wegen der Nichtanwendung des § 3c Abs 2 EStG bei sog einnahmenlosen Beteiligungen bis zum VZ 2010 s § 3c EStG Tz 49 a. Wegen der Rechtslage ab dem VZ 2011 s § 3c EStG Tz 49 b. Wegen der Berechtigung des 40%igen/hälftigen Abzugsverbots s Tz 28.

Tz. 449

Stand: EL 80 – ET: 04/2014

Die erstmalige Anwendung des Halb-Eink-Verfahrens ist in § 52 Abs 4 b Nr 2 EStG bezüglich der Anwendung des § 3 Nr 40 S 1 Buchst c EStG und in § 52 Abs 8 a EStG bezüglich der Anwendung des § 3c Abs 2 EStG geregelt. Wegen Einzelheiten s Tz 207 ff und s § 3 Nr 40 EStG Tz 165 ff. Ebenfalls hierzu s Urt des BFH v 29.10.2013 (DB 2014, 277).