Niedersächsisches FG Urteil vom 14.07.1994 - VI 665/88

Entscheidungsstichwort (Thema)

Durchführung des Verlustabzugs in der Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals bei ausländischen Einkünften

Leitsatz (redaktionell)

Gemäß § 33 Abs.1, § 30 Abs.2 Nr.2 KStG ist der sich aus der Steuerbilanz (vgl. § 29 KStG) ergebende Verlust bei der Ermittlung des EK 02 abzuziehen; dabei ist als Gewinn bzw. Verlust das gesamte steuerlich maßgebende Betriebsergebnis unter Einbeziehung inländischer und ausländischer Einkünfte zu verstehen. Eine Zuordnung der durch den Verlustabzug steuerfrei werdenden Einkunftsteile ins EK 01 (etwa wegen § 52 Abs.1 KStG) kommt nach Gesetzeswortlaut, systematischem Zusammenhang und Sinn und Zweck nicht in Betracht.

Normenkette

KStG 1981 § 33 Abs. 3, § 29 Abs. 1, § 30 Abs. 2 Nr. 2; KStG § 33 Abs. 1, § 52 Abs. 1

Nachgehend

BFH (Urteil vom 30.08.1995; Aktenzeichen I R 162/94)

Tatbestand

Zwischen den Parteien ist streitig, wie die aus den ausländischen Betriebstätten stammenden Einkünfte in den Streitjahren bei der Feststellung des verwendbaren Eigenkapitals gemäß § 47 KStG zu behandeln sind.

Die Klägerin ist eine GmbH, die in den siebziger Jahren gegründet wurde. Ihre alleinige Gesellschafterin ist die X-AG in … / Schweiz. Diese ist wiederum eine Tochtergesellschaft der US-amerikanischen Y. Das Stammkapital der Klägerin beträgt DM 1 Mio.

Der Gesellschaftszweck der Klägerin besteht in der Erbringung von Dienstleistungen zur Kontrolle von Material, welches in der Erdöl- und Erdgasindustrie verwendet wird. Die Muttergesellschaft der Klägerin stellt ihr gegen entsprechende Lizenzzahlungen das dazu notwendige Wissen und auf der Basis von Leasingverträgen die erforderlichen Geräte zur Verfügung.

Nach Außenprüfungen wurde das steuerpflichtige Einkommen für die Streitjahre wie folgt festgesetzt:

1982 durch Bescheid vom 27. 9. 1991 mit 3.500.000 DM,

1983 durch Bescheid vom 19. 8. 1986 mit – 1.200.000 DM,

1984 durch Bescheid vom 2. 9. 1991 mit – 1.000.000 DM.

Die Verluste der Jahre 1983 und 1984 wurden gemäß § 10d EStG nach 1982 zurückgetragen, so daß ein Einkommen von 1.300.000 DM verblieb, welches mit einer Tarifbelastung an Körperschaftsteuer von 400.000 DM besteuert wurde (Bescheid vom 27. 9. 1991).

Im Einkommen der Klägerin sind Einkünfte aus Betriebstätten in Großbritannien, Tunesien, Ägypten, Frankreich, Indonesien, Italien, Nigeria, Pakistan, Gabun, Elfenbeinküste, Barein und den Niederlanden enthalten. Diese Einkünfte sind teils aufgrund von Doppelbesteuerungsabkommen im Inland steuerbefreit. Dies trifft zu für die Einkünfte aus Großbritannien, Tunesien, Ägypten, Frankreich, Indonesien, Italien und den Niederlanden. Soweit sich in den Streitjahren Verluste ergeben haben, hat die Klägerin den Abzug nach § 2 Auslandsinvestitionsgesetz (AIG) beantragt. Für die übrigen Einkünfte aus ausländischen Betriebstätten hat die Klägerin gemäß § 26 KStG Anrechnung bzw. Abzug der ausländischen Steuer in Anspruch genommen.

Der Beklagte stellte nach zum Teil mehrfachen Änderungen die Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals wie folgt fest:

	31. 12. 1981	31. 12. 1981
EK 56	1.303.746 DM	562.991 DM
EK 36	451.324 DM	722.749 DM
EK 25	310.257 DM	402.955 DM
EK 01	1.127.836 DM	1.714.606 DM
EK 02	- 130.968 DM	535.946 DM
EK 03	6.202 DM	6.202 DM
EK 04	573.000 DM	1.192.096 DM
	3.641.415 DM	5.137.545 DM

Die Festsetzungen zum 31. 12. 1982 erfolgten mit verschiedenen Bescheiden und unterschiedlichen Beträgen vom 13. 6. 1984 mit einer Gesamtsumme von 5.237.123 DM, vom 16. 10. 1984 mit einer Summe von 5.244.051 DM, vom 17. 1. 1985 mit einer Summe von 5.228.534 DM und vom 19. 8. 1986 mit den zuvor genannten Werten.

In den Einkünften sind Einkünfte aus ausländischen Betriebstätten wie folgt berücksichtigt worden:

1982 Gewinn vor Steuern Ausländische Steuern

Nigeria	608.869 DM	86.124 DM
Pakistan	290.209 DM	65.382 DM
Gabun	322.122 DM	67.872 DM
Elfenbeinküste	264.827 DM	47.006 DM

1983

Nigeria	314.024 DM	15.246 DM
Pakistan	231.096 DM	57.463 DM
Gabun	266.865 DM	58.447 DM
Elfenbeinküste	0 DM	0 DM

1984

Nigeria	0 DM	0 DM
Pakistan	435.087 DM	82.396 DM
Gabun	119.467 DM	59.230 DM
Elfenbeinküste	0 DM	0 DM

Die Beträge wurden zum 31. 12. 1982 wie folgt dem verwendbaren Eigenkapital zugeordnet:

EK 56		EK 36
Nigeria	146.640 DM	121.262 DM
Pakistan	35.634 DM	92.058 DM
Gabun	46.170 DM	95.564 DM
Elfenbeinküste	50.340 DM	66.144 DM
	278.784 DM	375.068 DM

Erstmals mit Bescheid vom 11. 2. 1987 wurde der Verlust von 1983 und 1984 gemäß § 10d EStG nach 1982 zurückgetragen. Mit Bescheid vom 27. 9. 1991 wurde die Festsetzung geändert.

Die Festsetzungen zum 31. 12. 1983 und zum 31. 12. 1984 wurden ebenfalls mehrfach geändert. Für 1983 ergingen die Bescheide am 17. 1. 1985, am 19. 8. 1986, am 11. 2. 1987 und am 27. 9. 1981 und für 1984 am 11. 2. 1987, am 21. 11. 1988 und am 2. 9. 1991. Aufgrund der letzten Festsetzungen vom 2. bzw. 27. 9. 1991 wurden die Beträge des verwendbaren Eigenkapitals wie folgt gegliedert:

	1982	1983	1984
EK 56	229.608 DM	218.835 DM	216.453 DM
EK 36	426.790 DM	426.790 DM	665.579 DM
EK 25	402.955 DM	402.955 DM	–
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