Vorsteuerabzug bei ursprünglich oder später fehlender Re ... / 3. Schätzung der Vorsteuer

Lagen im Zeitpunkt der Geltendmachung des Vorsteuerabzugs Originalrechnungen anderer Unternehmer mit gesondertem Steuerausweis vor, die aber danach verlorengegangen sind und nicht mehr rekonstruiert werden können, sind die abziehbaren Vorsteuerbeträge gem. § 162 AO zu schätzen. Denn die erfolgte Rechnungstellung wird durch den Verlust der Rechnungen nicht aufgehoben.^[18]

Der fehlende Nachweis des Rechnungsbesitzes kann dagegen nicht durch eine Schätzung ersetzt werden.^[19]

Die Finanzverwaltung sieht das in einer normwidrigen Verwaltungsvorschrift weniger streng. Sind Unterlagen für den Vorsteuerabzug unvollständig oder nicht vorhanden, kann das Finanzamt die abziehbare Vorsteuer unter bestimmten Voraussetzungen schätzen oder aus Billigkeitsgründen ganz oder teilweise anerkennen, sofern im Übrigen die Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug vorliegen.^[20]

In der dem Vorsteuerabzug zugrunde liegenden Abrechnungsurkunde muss die Person des Leistungsempfängers bezeichnet sein. Es ist jede Bezeichnung ausreichend, die eine eindeutige und leicht nachprüfbare Feststellung des Namens und der Anschrift des Leistungsempfängers ermöglicht.^[21]

[18] BFH v. 23.10.2014 – V R 23/13, BStBl. II 2015, 313 Rz. 23; BFH v. 1.4.1982 – V R 66/77, juris.

[19] BFH v. 23.10.2014 – V R 23/13, BStBl. II 2015, 313 Rz. 23; BFH v. 31.7.2007 – V B 156/06, BFH/NV 2008, 416, unter II.1.b); BFH v. 12.6.1986 – V R 75/78, BStBl. II 1986, 721; BFH v. 26.11.1997 – V B 48/97, BFH/NV 1998, 563; BFH v. 28.12.2001 – V B 148/01, BFH/NV 2002, 682; BFH v. 26.11.1997 – V B 48/97, BFH/NV 1998, 563; FG Münster v. 23.3.2022 – 5 K 2093/20 U, BeckRS 2022, 10268; Pump/Fittkau, Kann, darf oder muss die Vorsteuer geschätzt werden? UStB 2008, 48 ff., 85 ff.; a.A. Seer in Tipke/Kruse, AO/FGO, 170. Lfg., Stand Juni 2022, § 162 AO Rz. 28.

[20] Abschnitt 14b.1 Abs. 10 Satz 4 UStAE zu § 14b UStG; Abschnitt 15.11. Abs. 5 bis7 UStAE.

[21] BFH v. 23.9.2009 – XI R 14/08, BStBl. II 2010, 243, unter II.1.b) bb); BFH v. 6.10.2005 – V R 40/01, BStBl. II 2007, 13, unter II.3.; BFH v. 2.4.1997 – V B 26/96, BStBl. II 1997, 443.