Vermögensverwaltende Personengesellschaften folgen steuerlich einer Bruchteilsbetrachtung i.S.d. § 39 Abs. 2 Nr. 2 AO. Daran sollte sich auch durch das Gesetz zur Modernisierung des Personengesellschaftsrechts[35] ab 2024 nichts ändern.[36] Für Zwecke der Einkommensbesteuerung ist auf die hinter der vermögensverwaltenden Personengesellschaft stehenden Gesellschafter abzustellen.[37]

Partielle Steuerrechtsfähigkeit: Trotz der Bruchteilsbetrachtung ist die vermögensverwaltende Personengesellschaft partiell steuerrechtsfähig,[38] so dass auf ihrer Ebene die Einkünfte zu ermitteln sind.[39] Die Einkünfte der vermögensverwaltenden Personengesellschaft orientieren sich an den jeweils relevanten Überschusseinkünften. Leistungsverhältnisse des Gesellschafters mit der Gesellschaft sind nach den jeweils einschlägigen Einkunftsarten zu beurteilen, so dass § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 S. 1 Halbs. 2 EStG nicht analog anwendbar sein soll.[40]

Bei Zebragesellschaften – also solchen, die vermögensverwaltende Einkünfte erzielen, an denen jedoch einzelne "betriebliche" Gesellschafter beteiligt sind – wird die Einkünfte(um-)qualifikation nicht auf Ebene der Zebragesellschaft, sondern erst auf Ebene des infragestehenden Gesellschafters vorgenommen.[41]

[35] BGBl. I 2021, 3436.
[36] Müller, GmbH-StB 2022, 190.
[37] Insoweit kommt es nicht zu einer Verdrängung der transparenten Besteuerung durch § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG, vgl. dazu auch z.B. BFH v. 2.4.2008 – IX R 18/06, BStBl. II 2008, 679.
[38] Steuersubjekt bleibt jedoch allein der jeweilige Gesellschafter, vgl. dazu BFH v. 3.7.1995 – GrS 1/93, BStBl. II 1995, 617.
[40] Vgl. z.B. FG Düsseldorf v. 17.7.2018 – 15 K 3568/16 E, EFG 2018, 1548; BFH v. 27.7.2004 – IX R 20/03, BStBl. II 2005, 33. Zur Diskussion s. auch Kemcke/Schäffer in Haase/Dorn, 5. Aufl. 2022, Teil 3 Rz. 66. Zur aktuellen Frage der Anerkennung von Darlehensverhältnissen mit Bruchteilsgemeinschaften s. FG München v. 18.3.2021 – 10 K 2756/19, EFG 2021, 1524 (Rev. eingelegt, Az. des BFH: I R 19/21).

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