Stenger/Loose, Bewertungsrecht - Kommentar zum BewG, Erb ... / D. Berechnung des Entlastungsbetrags (Abs. 3 und 4)

Kommentar aus Haufe Steuer Office Excellence

Rz. 20

^{^{[Autor/Stand]}} Die Ermittlung des Entlastungsbetrags erfolgt rechnerisch in folgenden fünf Schritten:

	1. Steuerberechnung nach tatsächlicher Steuerklasse, § 19a Abs. 4 Satz 1 1. Halbs. ErbStG;
	2. Aufteilung der Steuer im Verhältnis des begünstigten Vermögens nach Anwendung des § 13a ErbStG und nach Abzug der zu diesem Vermögen in wirtschaftlichem Zusammenhang stehenden abzugsfähigen Schulden und Lasten (§ 10 Abs. 5 und 6 ErbStG) zum Wert des gesamten Vermögensanfalls i.S.d. § 10 Abs. 1 Satz 1 und 2 nach Abzug der mit diesem Vermögen in wirtschaftlichem Zusammenhang stehenden abzugsfähigen Schulden und Lasten (§ 10 Abs. 5 und 6 ErbStG), § 19a Abs. 4 Satz 1 2. Halbs. i.V.m. Abs. 3 ErbStG;
	3. Berechnung der Steuer nach Steuerklasse I, § 19a Abs. 4 Satz 2 Halbs. 1 ErbStG;
	4. Aufteilung der Steuer nach Maßgabe des Abs. 3, § 19a Abs. 4 Satz 2 Halbs. 2 i.V.m. Abs. 3 ErbStG;
	5. Der Entlastungsbetrag besteht aus der Differenz der Beträge der Schritte 2 und 4, § 19a Abs. 4 Satz 3 ErbStG.

Beispiel:

Siehe auch das Beispiel in H E 19a.2 "Berechnung des Entlastungsbetrags" ErbStH 2011.

Unternehmer (U) hat seinen Großneffen (StKl. III) zum Alleinerben eingesetzt. U verstirbt. Zum Nachlass gehören ein nach §§ 13a, 13b ErbStG begünstigter Gewerbebetrieb (Steuerwert 3 Mio. EUR) und weiteres Vermögen bzw. nicht begünstigtes Verwaltungsvermögen mit einem steuerpflichtigen Wert von 750.000 EUR. Ein Antrag auf Optionsverschonung nach § 13a Abs. 10 ErbStG wurde nicht gestellt. Die Berechnung des Entlastungsbetrags und der ErbSt ergibt sich wie folgt:

1. Steuerberechnung nach tatsächlicher Steuerklasse	EUR
Steuerwert des begünstigten Vermögens	3.000.000
./. Verschonungsabschlag 85 %, § 13a Abs. 1 Satz 1 ErbStG	2.550.000
Ansatz des begünstigen Vermögens (15 %)	450.000
./. Abzugsbetrag nach § 13a Abs. 2 ErbStG	0
Steuerpflichtiges begünstigtes Vermögen nach Anwendung § 13a ErbStG	450.000
zzgl. nicht nach §§ 13a, 13b ErbStG begünstigtes übriges Vermögen	750.000
gesamter Vermögensanfall	1.200.000
./. Nachlassverbindlichkeiten, § 10 Abs. 5 Nr. 3 Satz 2 ErbStG	10.300
Gesamter Vermögensanfall nach Abzug Schulden und Lasten	1.189.700
./. persönlicher Freibetrag	20.000
Steuerpflichtiger Erwerb	1.169.700
Erbschaftsteuer 30 %	350.910