Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 250 Vollstreckungsersuchen / 3.3 Art. 27 OECD-MA und deutsche Abkommenspraxis

Rz. 14

Hinzuweisen ist schließlich auf Art. 27 OECD-MA. Dieser wurde 2003 neu in das Musterabkommen der OECD aufgenommen.^[1] Auch die deutsche Verhandlungsgrundlage für das DBA v. 17.4.2013 sieht in Art. 26 eine Amtshilfe bei der Steuererhebung vor.^[2] Sofern sich ein entsprechender Artikel in dem jeweiligen DBA findet, verpflichtet er die jeweils beiden Vertragsstaaten innerhalb bestimmter Grenzen zur Gewährung von Vollstreckungsamtshilfe bei Steuersachen. Hierbei umfasst der Artikel neben der eigentlichen Beitreibung auch vorläufige Sicherungsmaßnahmen.^[3] Im Verhältnis mit einem EU-Staat gilt dabei das EU-BeitrG neben dem jeweiligen DBA. Die Finanzverwaltung kann deshalb ihr Ersuchen wahlweise auf das Abkommen oder das EU-BeitrG stützen. Allerdings ist Art. 27 OECD-MA in der deutschen Abkommenspraxis nur in Ansätzen umgesetzt.^[4]

Rz. 15

In den folgenden von Deutschland abgeschlossenen DBA finden sich Regelungen insbesondere zur Vollstreckungshilfe, wenngleich der entsprechende Artikel nicht immer Art. 27 des jeweiligen DBA ist und auch nicht immer deckungsgleich mit dem OECD-MA ist:

Albanien	Abkommen v. 6.4.2010, BGBl II 2011, 1186, BStBl I 2012, 283
Algerien	Abkommen v. 22.10.2008, BGBl II 2008, 1188, BStBl I 2009, 382
Armenien	Abkommen v. 23.11.2017, BStBl I 2018, 222
Australien	Abkommen v. 11.10.2016, BStBl I 2017, 121
Belgien	Abkommen v. 11.4.1967, BGBl II 1969, 18, BStBl I 1969, 39
Bulgarien	Abkommen v. 25.1.2010, BGBl II 2010, 1286, BStBl I 2011, 543
China	Abkommen v. 28.3.2014, BGBl II 2014, 1647, BStBl I 2016, 1130
Costa Rica	Abkommen v. 13.2.2014, BGBl II 2014, 917, BStBl I 2016, 1169
Dänemark	Abkommen v. 22.11.1995, BGBl II 1996, 2566, BStBl I 1997, 624
Frankreich	Abkommen v. 21.7.1959, BGBl II 1961, 398, BStBl I 1961, 343
Georgien	Abkommen v. 11.3.2014, BGBl II 2014, 940, BStBl I 2015, 178
Großbritannien	Abkommen v. 30.3.2010, BGBl II 2010, 1333, BStBl I 2011, 469
Irland	Abkommen v. 3.12.2024, BGBl II 2016, 196
Japan	Abkommen v. 17.12.2015, BStBl I 2016, 1306
Kanada	Abkommen v. 19.4.2001, BGBl II 2002, 670, BStBl I 2002, 505
Liechtenstein	Abkommen v. 17.11.2011, BGBl II 2012, 1462, BStBl I 2013, 488
Mauritius	Abkommen v. 7.10.2011, BGBl II 2012, 1050, BStBl I 2013, 388
Mexiko	Abkommen v. 9.7.2008, BGBl II 2009, 748, BStBl I 2014, 1223
Niederlande	Abkommen v. 12.4.2012, BGBl II 2012, 1414, BStBl I 2012, 47
Norwegen	Abkommen v. 4.10.1991, BGBl II 1993, 972, BStBl I 1993, 656
Polen	Abkommen v. 14.5.2003, BGBl II 2004, 1304, BStBl I 2005, 349
Schweden	Abkommen v. 14.7.1992, BGBl II 1994, 687, BStBl I 1994, 422
Spanien	Abkommen v. 3.2.2011, BStBl I 2012, 349
Türkei	Abkommen v. 22.9.2011, BGBl II 2012, 526, BStBl I 2011, 373
Uruguay	Abkommen v. 9.3.2010, BGBl II 2010, 954, BStBl I 2012, 350
USA	Abkommen v. 29.8.1989, BGBl II 1991, 354, BStBl I 1991, 94; dieses DBA hat in 2006 eine umfassende Änderung erfahren, BStBl I 2006, 1184. Dieses Abkommen sieht nach Art. 26 DBA eine Amtshilfe für die Vollstreckung allerdings nur dann vor, wenn gegen das Abkommen verstoßen wurde; diese Regelung entspricht dem US-MA.

[1] Ismer/Sailer, IStR 2003, 622.

[2] S. hierzu Kaeser, in Wassermeyer, DBA, Art. 27 OECD-MA Rz. 70ff.

[3] Jacobs, in Strunk/Kaminski/Köhler, AStG/DBA, Art. 27 OECD-MA Rz. 1; Engelschalk, in Vogel/Lehner, DBA, 6. Aufl. 2015, Art. 27 OECD-MA Rz. 13ff.

[4] Jacobs, in Strunk/Kaminski/Köhler, AStG/DBA, Art. 27 OECD-MA Rz. 9f., 100; Engelschalk, in Vogel/Lehner, DBA, 6. Aufl. 2015, Art. 27 OECD-MA Rz. 11; allerdings sind den neueren DBA – der deutschen Verhandlungsgrundlage entsprechend – häufiger Artikel zur Vollstreckungshilfe zu finden, als früher.