Pensionszusage an (beherrschende) Gesellschafter-Geschäf ... / d) Wartezeit

Wirtschaftliche Entwicklung abwarten: Handelt es sich um eine neu gegründete Kapitalgesellschaft, darf die Zusage erst dann erteilt werden, wenn die künftige wirtschaftliche Entwicklung der Gesellschaft verlässlich abgeschätzt werden kann.^[42] Hierbei wird eine Wartezeit von 5 Jahren als ausreichend angesehen.

Umwandlungen: Ändert das Unternehmen nur sein Rechtskleid (Umwandlungen etc.), werden keine neuen Fristen in Gang gesetzt.^[43]

Beraterhinweis Zuführungen zu einer Rückstellung für eine Pensionszusage, die ohne Beachtung der unter Fremden üblichen Probezeit/Wartezeit vereinbart worden ist, werden bis zum Ablauf der angemessenen Probezeit als vGA i.S.d. § 8 Abs. 3 S. 2 KStG behandelt. Nach Ablauf der angemessenen Probezeit werden die weiteren Zuführungen auf Grund der ursprünglichen Pensionszusage für die Folgezeit nach derzeitiger Verwaltungsauffassung gewinnmindernd berücksichtigt.^[44]

Der BFH hat hingegen anders entschieden^[45]: "Ausschlaggebend ist die Situation im Zusagezeitpunkt, so dass die Anwartschaft auch nach Ablauf der angemessenen Probe- oder Karenzzeiten nicht in eine fremdvergleichsgerechte Versorgungszusage hineinwächst"^[46].

[42] BFH v. 23.2.2005 – I R 70/04, BStBl. II 2005, 882 = GmbH-StB 2005, 159 (Brinkmeier).

[43] BMF v. 14.5.1999 – IV C 6 - S 2742-9/99, GmbH-StB 1999, 192 (Schmidt) = BStBl. I 1999, 512, Tz. 1.1.

[44] BMF v. 28.5.2002 – IV A 2 - S 2745-32/02, BStBl. I 2002, 603 = GmbH-StB 2002, 167 (Schmidt).

[45] BFH v. 28.4.2010 – I R 78/08, BStBl. II 2013, 41 = GmbH-StB 2010, 255 (Görden).

[46] Entgegen BMF v. 14.5.1999 – IV C 6 - S 2742-9/99, GmbH-StB 1999, 192 (Schmidt) = BStBl. I 1999, 512 Tz. 1.2; s. BMF v. 14.12.2012 – IV C 2 - S 2742/10/10001 – DOK 2012/0807278, BStBl. I 2013, 58 = GmbH-StB 2013, 45 (Görden).