Rn. 892
Stand: EL 161 – ET: 11/2022
Der Abschreibungszeitraum beginnt im Zeitpunkt der erstmaligen Verwendung des WG iRd Überschusseinkunftsart (BFH v 16.01.1996, IX R 60/94, BFH/NV 1996, 600; v Bornhaupt in K/S/M, § 9 EStG Rz I 80; Thürmer in Brandis/Heuermann, § 9 EStG Rz 488; nach aA ab Anschaffung oder Herstellung: Kreft/Bergkemper in H/H/R, § 9 EStG Rz 537; Krüger in Schmidt, § 9 EStG Rz 275). Damit kann AfA unter Umständen schon vor Verausgabung abgezogen werden, wenn der StPfl beispielsweise die Rechnung für das Arbeitsmittel erst im nachfolgenden VZ bezahlt (BFH v 16.01.1996, IX R 60/94, BFH/NV 1996, 600; BFH v 16.04.2002, IX R 53/98, BFH/NV 2002, 1152; BFH v 19.12.2007, IX R 50/06, BStBl II 2008, 480).
Im Erstjahr ist die Jahres-AfA nur anteilig für den Teil des Jahres zu berücksichtigen, in dem das WG zur Einnahmeerzielung verwendet wurde (§ 7 Abs 1 S 4 EStG). Die frühere Verwaltungsvereinfachung, wonach im ersten Halbjahr angeschaffte WG mit der vollen Jahres-AfA und im zweiten Halbjahr angeschaffte WG mit der halben Jahres-AfA berücksichtigt werden konnten, wurde abgeschafft.
Der Abschreibungszeitraum endet, sobald das WG nicht mehr zur Einnahmeerzielung genutzt wird. Die AfA ist im letzten VZ ebenfalls nur zeitanteilig für den Nutzungszeitraum zu berücksichtigen. Das nicht ausgeschöpfte AfA-Volumen kann weder in Form von AfA noch als AfaA (§ 7 Abs 1 S 7 EStG) abgezogen werden (BFH v 15.12.1992, VIII R 27/91, BFH/NV 1993, 599; FG D'dorf v 29.11.2000, 17 K 2076/97 E, EFG 2001, 425; FG Mchn v 21.01.2016, 10 K 965/15, DStRE 2017, 715).
Rn. 893–899
Stand: EL 161 – ET: 11/2022
vorläufig frei
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