Rn. 271
Stand: EL 161 – ET: 11/2022
Unter den Begriff der Schuldzinsen iSd § 9 Abs 1 S 3 Nr 1 EStG fallen nicht die Tilgungsleistungen zur Rückzahlung des Darlehens (BFH v 10.12.1971, VI R 209/69, BStBl II 1972, 250 und BFH v 29.10.1985, IX R 56/82, BStBl II 1986,143). Wird ein einheitlicher Betrag geleistet, ist dieser in einen Zins- und Tilgungsanteil zu zerlegen (BFH v 17.06.1998, X R 104/94, BStBl II 2002, 646 mwN). Fehlen Vereinbarungen über die Aufteilung, ist der Zinsanteil mit der Zinsstaffelmethode festzustellen (BFH v 26.09.1979, VI R 82/76, BFHE 128, 539; Kreft/Bergkemper in H/H/R, § 9 EStG Rz 361; insgesamt zur Aufteilung s Rn 330ff).
Rn. 272
Stand: EL 161 – ET: 11/2022
Die Frage, ob es sich bei einer Leistung um eine Kapitalrückzahlung oder um ein Entgelt für die Kapitalüberlassung handelt, hängt davon ab, bei welcher dieser Verpflichtungen der Leistungserfolg eingetreten ist. Dies ist – da das Steuerrecht hierzu keine Regelungen trifft – mit Hilfe einer ergänzenden Heranziehung des bürgerlichen Rechts, und damit der §§ 366f BGB, zu beantworten (st Rspr, BFH v 10.06.1975, VIII R 71/71, BStBl II 1975, 847; BFH v 22.07.1997, VIII R 57/95, BStBl II 1997, 755 und BFH v 10.07.2001, VIII R 31/97, BFH/NV 2001, 1554). Nach § 366 Abs 1 BGB steht das Leistungsbestimmungsrecht dem Schuldner zu. Hat der Schuldner außer der Hauptleistung Zinsen und Kosten zu entrichten, wird eine zur Tilgung der ganzen Schuld nicht ausreichende Leistung zunächst auf die Kosten, dann auf die Zinsen und zuletzt auf die Hauptleistung angerechnet (§ 367 Abs 1 BGB). Ergeben sich keine gegenteiligen Anhaltspunkte, ist im Zweifel daher von sofort als WK abzugsfähigen Zahlungen auszugehen. Eine ergänzende Heranziehung der §§ 366f BGB soll sogar dann erfolgen, wenn ein zivilrechtlich durchsetzbarer Anspruch zB auf die Zinsen wegen Nichtigkeit des zugrunde liegenden Vertrags nicht besteht (FG Köln v 29.04.2003, 8 K 5126/01, EFG 2003, 1089; aus anderen Gründen aufgehoben durch BFH v 14.06.2005, VIII R 47/03, BFH/NV 2005, 2181).
Rn. 273–274
Stand: EL 161 – ET: 11/2022
vorläufig frei
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