Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 8 E ... / g) Ersatz von WK

Rn. 248

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Der Ersatz oder die Erstattung von WK ist zu unterscheiden von deren Rückfluss, den sog negativen WK, dazu s Rn 142ff. Während der Rückfluss von WK darauf beruht, dass der Grund für die Aufwendung ganz oder teilweise weggefallen oder aufgehoben worden ist, setzt die Erstattung von WK das Fortbestehen der Aufwendung voraus.

Rn. 249

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Bei der Ermittlung der Einkünfte ist der Zufluss von Erstattungsbeträgen, die WK ersetzen, im Jahr des Zuflusses bei der Einkunftsart zu berücksichtigen, bei der die Aufwendungen zuvor als WK abgezogen worden sind, vgl BFH v 14.12.1999, IX R 69/98, BStBl II 2000, 197; BFH v 23.03.1993, IX R 67/88, BStBl II 1993, 748; BFH v 23.11.1993, IX R 101/92, BStBl II 1994, 348; BFH v 22.09.1994, IX R 13/93, BStBl II 1995, 118; BFH v 28.03.1995, IX R 41/93, BStBl II 1995, 704; Gröpl in K/S/M, § 8 EStG, Rz B 62, 63 (April 2015). Das EStG kennt weder negative WK noch negative Einnahmen, Kister in H/H/R, § 8 EStG Rz 53 (Februar 2021); Ettlich in Brandis/Heuermann, § 8 EStG Rz 53 (März 2022); aA Krüger in Schmidt, § 8 EStG Rz 9 (41. Aufl).

Rn. 250

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Grundsätzlich müssen im Rahmen einer Einkunftsart zugeflossene Güter als Einnahmen iSd § 8 EStG erfasst werden. Der StPfl hat auch dann nicht die Möglichkeit, dies zu unterlassen, wenn die Einnahme eine Ausgabe ausgleichen soll und der StPfl auf die Geltendmachung dieser Ausgabe als WK verzichtet. Das ist im Gesetz nicht vorgesehen und widerspricht § 11 EStG, sofern beide Vorgänge in verschiedene VZ fallen. Infolgedessen ist der Ersatz von WK des ArbN durch den ArbG oder der Ersatz von WK des Vermieters durch den Mieter (vgl dazu BFH v 14.12.1999, IX R 69/98, BStBl II 2000, 197) eine Einnahme, es sei denn, es handelt sich um Auslagenersatz; zur Abgrenzung des nicht steuerbaren Auslagenersatzes zum steuerbaren WK-Ersatz vgl BFH v 21.08.1995, VI R 30/95, BStBl II 1995, 906. Auch s Rn 150.