Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 8 E ... / 3. Schadensersatz- und Versicherungsleistungen

Rn. 270

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Schadensersatzleistungen können entweder im steuerrechtlich irrelevanten Vermögensbereich anfallen oder den Bereich der Einkünfte betreffen und Einnahmen iSd § 8 EStG sein, vgl Krüger in Schmidt, § 8 EStG Rz 8 (41. Aufl).

Rn. 271

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Letzteres ist der Fall, wenn sie in unmittelbarem Zusammenhang mit einer Einkunftsart stehen. Das ist, wie die Vorschrift des § 24 Nr 1 Buchst a EStG zeigt, etwa dann anzunehmen, wenn sie an die Stelle von Einnahmen im Rahmen einer Einkunftsart treten.

Rn. 272

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Versicherungsleistungen als solche haben, soweit sie als Leistungen des Versicherungsvertragsverhältnisses gesehen werden, noch keine Verbindung mit einer Einkunftsart, diese Verbindung wird erst dadurch hergestellt, dass die Versicherungsleistung an die Stelle einer durch den Versicherungsfall ausgefallenen Einnahme iSd § 8 Abs 1 EStG tritt oder der Deckung einer Ausgabe dient, die die Folge des Versicherungsfalls ist und zu WK iRd Einkünfte iSd § 2 Abs 1 S 1 Nr 4–7 EStG führen würde.

Rn. 273

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Beispiele für Schadensersatzleistungen, die den Einkünftebereich betreffen:

• Ersatzleistungen und Versicherungsleistungen für Verdienstausfall und Nutzungsentschädigungen, vgl BFH v 25.03.1975, III R 183/73, BStBl II 1975, 634;
• Tagegelder aus Pkw-Insassenversicherung, vgl BFH v 13.04.1976, VI R 216/72, BStBl II 1976, 694;
• Entschädigungen, die WK ersetzen sollen, s Rn 248 ff;
• Zahlungen des Mieters wegen vertragswidriger Vorenthaltung der Mietsache, vgl BFH v 05.05.1971, I R 166/69, BStBl II 1971, 624;
• Versicherungsleistungen, die den Vermieter wegen entgangener Mieteinnahmen entschädigen, vgl BFH v 01.12.1992, IX R 36/86, BFH/NV 1993, 472;
• Entschädigungszahlungen der Brandversicherung, die zu dem Zweck gezahlt werden, WK zu ersetzen (Wertverlust in Form der AfaA) oder angefallene Abbruchkosten zu ersetzen, vgl BFH v 01.12.1992, IX R 189/85, BStBl II 1994, 11; BFH v 01.12.1994, IX R 333/87, BStBl II, 1994, 12;
• Schadensersatzleistungen des ArbG an den ArbN, wenn und soweit deren Grundlage im Arbeitsverhältnis besteht (vgl BFH v 28.02.1975, VI R 29/72, BStBl II 1975, 520) und die Ersatzleistungen über den dem ArbN gegen den ArbG zustehenden zivilrechtlichen Anspruch hinausgehen (vgl BFH v 20.09.1996, VI R 57/95, BStBl II 1997, 144), ansonsten keine Entlohnung für eine Beschäftigung;
• Zahlungen des ArbG an den ArbN wegen dessen durch eine Versetzung und die dadurch bedingte Veräußerung seines Hauses erlittenen Vermögensschadens, vgl BFH v 24.05.2000, VI R 17/96, BStBl II 2000, 584;
• Ersatzleistungen des ArbG an den ArbN für Verluste oder Schäden, die der ArbN auf einer Dienstreise an Gegenständen seines PV erlitten hat, vgl BFH v 30.11.1993, VI R 21/92, BStBl II 1994, 256;
• Schadensersatz wegen Nichterfüllung einer Wiedereinstellungsverpflichtung, BFH v 06.07.2005, XI R 46/04, BStBl II 2006, 55.

Rn. 274

Stand: EL 164 – ET: 04/2023

Beispiele für Ersatzleistungen, die den privaten Vermögensbereich betreffen:

• Leistungen aus einem Versicherungsverhältnis, die der ArbN aufgrund eigener Beiträge selbst beanspruchen kann, vgl BFH v 26.05.1998, VI R 9/96, BStBl II 1998, 581 bzgl der nach § 3 Nr 1 Buchst a EStG steuerfreien Krankentagegelder einer schweizerischen Betriebskrankenkasse;
• Ersatzleistungen für Gesundheitsschäden, Schmerzensgeld, Mehrbedarfsrente, vgl BFH v 25.10.1994, VIII R 79/91, BStBl II 1995, 121;
• Schadensersatzleistungen, die der StPfl wegen einer vom StB zu vertretenden zu hohen ESt-Festsetzung erhält, vgl BFH v 18.06.1998, IV R 61/97, BStBl II 1998, 621;
• Leistungen der Brandversicherung, die nicht dem Ersatz von WK dienen, vgl BFH v 01.12.1992, IX R 189/85, BStBl II 1994, 11; BFH v 01.12.1992, IX R 333/87, BStBl II 1994, 12;
• Schadensersatzleistungen des ArbG an den ArbN, die nicht über den zivilrechtlichen Anspruch hinausgehen, vgl BFH v 20.09.1996, VI R 57/95, BStBl II 1997, 144;
• Pkw-Nutzungsausfallentschädigung, vgl FG Ha v 22.05.1992, III 72/90, EFG 1992, 735;
• Leistungen des ArbG an den ArbN aus einer vom ArbG für seine ArbN abgeschlossenen Gruppenunfallversicherung, aus der allein der ArbG anspruchsberechtigt ist, wenn ein Ersatz für Körperschaden geleistet wird, BFH v 11.12.2008, VI R 9/05, BStBl II 2009, 385; BFH v 11.12.2008, VI R 20/05, BFH/NV 2009, 904; BFH v 11.12.2008, VI R 24/06, HFR 2009, 783. Insoweit sind jedoch die v ArbG gezahlten Versicherungsprämien, soweit sie anteilig auf den jeweiligen ArbN entfallen und nicht das berufliche Risiko abdecken, begrenzt durch die Höhe der Versicherungsleistung als Arbeitslohn zu erfassen, vgl BFH v 11.12.2008, VI R 9/05, BStBl II 2009, 385;
• Einnahmen aus sog Mehrbedarfsrenten, die nicht einkommensteuerbar sind, BFH v 26.11.2008, X R 31/07, BStBl II 2009, 651;
• zurückgewährte Aufwendungen, die anstatt als Minderung der AK zu Unrecht als sofort abziehbare WK behandelt worden sind, BFH v 26.02.2002, IX R 20/98, BStBl II 2002, 796;
• Aufwendungen, die als AfA-Bemessungsgrundlage hera...