Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7g ... / B. Inner- oder außerbilanzieller Ansatz?

Rn. 32

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Bei Bilanzierern (dh Gewerbetreibende, Freiberufler oder LuF-Betriebe, die ihren Gewinn nach § 4 Abs 1 EStG oder § 5 EStG ermitteln) ist wie folgt zu unterscheiden:

Tatbestand	Rechtsgrundlage	Innerbilanzieller Ansatz	Außerbilanzieller Ansatz
Bildung IAB	§ 7g Abs 1 EStG		X1
Hinzurechnungsbetrag	§ 7g Abs 2 S 1 EStG		X2
Kompensationsbetrag	§ 7g Abs 2 S 2 EStG	X3 (auch s Rn 29)
Rückgängigmachung	§ 7g Abs 3, 4 EStG		X4
Sonderabschreibung	§ 7g Abs 5, 6 EStG	X

¹ BFH BStBl II 2017, 295; 2020, 779; FG Münster 6 K 3183/14 F, DStrE 2018, 837 rkr; BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 54 S 2; Weiss, BB 2020, 1963; Kulosa in Schmidt, § 7g EStG Rz 47, 40. Aufl 2021; Schubert/Adrian in Beck'scher Bilanzkommentar, 12. Aufl. 2020 § 274 HGB Rz 158

² BFH BStBl II 2020, 276 mit Anm/Meinert/Heeke, NWB 33/2020, 2459; BFH BStBl II 2020, 779; FG Münster 6 K 3183/14 F, DStrE 2018, 837 rkr; BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 55 S 2

³ zwingend innerbilanziell, BFH BStBl II 2020, 276 mit Anm/Meinert/Heeke, NWB 33/2020, 2459; BFH BStBl II 2020, 779; Weiss, BB 2020, 1963; Kulosa in Schmidt, § 7g EStG Rz 55, 40. Aufl 2021; BMF v 20.03.2017, BStBl I 2017, 423 Tz 55 S 3

⁴ BFH BStBl II 2020, 779

Rn. 33

Stand: EL 155 – ET: 12/2021

Rechtsfolgen aus Rn 29:

(1)	Falls außerbilanzieller Ansatz: Tatbestandsvoraussetzungen für eine Bilanzänderung (§ 4 Abs 2 S 2 EStG) müssen nicht gegeben sein (BFH BStBl II 2017, 295)
(2)	Falls innerbilanzieller Ansatz: Tatbestandsmerkmale für eine Bilanzänderung (§ 4 Abs 2 S 2 EStG) müssen vorliegen (incl Überleitungsrechnung nach § 60 Abs 2 S 1 EStDV; BFH BStBl II 2020, 779).

Aus dem innerbilanziellen Ansatz folgt, dass der Kompensationsbetrag nach § 7g Abs 2 S 2 EStG sich auf die AfA-Bemessungsgrundlage auswirkt (BFH BStBl II 2020, 779).