Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / ab) Der Praxiswert eines Freiberuflers (§ 18 EStG)

Rn. 203

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

§ 7 Abs 1 S 3 EStG

betrifft	betrifft nicht
den (entgeltlich, s Rn 201, 202) erworbenen Geschäfts-/Firmenwert eines Gewerbebetriebs	den Praxiswert eines Freiberuflers (§ 18 EStG) (BFH BStBl II 1994, 590; BFH/NV 1995, 385; 1997, 751; 1998, 1467; 2011, 1345; FG Münster DStRE 2016, 718 rkr; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 306)

Rn. 204

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Für den Abschreibungszeitraum des Praxiswerts eines Freiberuflers ist zu unterscheiden (FG Münster v 24.10.2014, 13 K 2297/12 F, DStRE 2016, 718 rkr; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 306):

	Einzelpraxiswert	Sozietätspraxiswert
Begriffserläuterung	Dh Praxiswert eines freiberuflichen Einzelunternehmens	Dh der in eine Sozietät eingebrachte Praxiswert des bisherigen Einzelfreiberuflers
Abschreibungszeitraum	3–5 Jahre (BFH BStBl II 1994, 590; FG Münster DStRE 2016, 718 rkr; BMF v 15.01.1995, BStBl I 1995, 14)	6–10 Jahre (BFH BStBl II 1994, 590; BFH/NV 1997, 751; FG Sa EFG 1997, 654 rkr; FG Münster DStRE 2016, 718 rkr; BMF v 15.01.1995, BStBl I 1995, 14)

Rn. 205

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Weitere Anmerkungen zum Thema "Praxiswert":

• Begründung für den Abschreibungszeitraum: Die oa Abschreibungszeiträume sind nicht aus der Luft gegriffen, sondern beruhen auf den langjährigen Erfahrungen der StB-Kammern (vgl BStBK, DStR 1987, 404).
• Praxiswertübertragung auf gewerblich tätige Personenmehrheit: Wird ein Praxiswert auf eine Sozietät übertragen, die nach außen hin freiberuflich (§ 18 EStG) auftritt, deren Einkünfte aber wegen der Beteiligung eines Berufsfremden in solche aus Gewerbebetrieb (§ 15 Abs 3 Nr 1 EStG) umzuqualifizieren sind, kann dieser nach den Grundsätzen für einen freiberuflichen Praxiswert abgeschrieben werden (BFH BFH/NV 1997, 751). Anderer Ansicht aber FG Münster v 24.10.2014, 13 K 2297/12 F, DStRE 2016, 718 rkr, wenn freiberufliches in ein gewerbliches BV übergeht (hier: Labor), deren Gesellschafter alle Ärzte waren): der Praxiswert wandele sich um in einen Geschäftswert, und dieser kann nur nach § 7 Abs 1 S 3 EStG abgeschrieben werden (somit nur über 15 Jahre und nicht über den kürzeren Zeitraum beim Praxiswert nach s Rn 204).
• Verfassungsrecht: Die Ungleichbehandlung der Abschreibungszeiträume von Geschäftswert/Firmenwert und Praxiswert verstößt nicht gegen Art 3 Abs 1 GG; ein sachlicher Differenzierungsgrund liegt in dem sich relativ rasch verflüchtigenden, auf den Besonderheiten freiberuflicher Tätigkeit beruhenden Praxiswert (BFH BStBl II 1994, 449).