Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / 7. Die Zwöftelungsregelung bei nach dem 31.12.2003 angeschafften/hergestellten WG (§ 7 Abs 1 S 4 EStG)

Rn. 210

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Die frühere Vereinfachungsregelung in R 44 Abs 2 S 3 EStR 2001 für bewegliche WG des AV (dh iF Anschaffung im 1. Halbjahr Ansatz voller Jahres-AfA, iF Anschaffung im 2. Halbjahr Ansatz halber Jahres-AfA) ist nicht mehr zulässig. Dies ist nunmehr ausdrücklich festgeschrieben durch Art 9 Nr 7a, Nr 33c HaushaltsbegleitG 2004 v 29.12.2003, BGBl I 2003, 3076, der einen neuen S 4 in § 7 Abs 1 EStG einfügte. Somit gilt die Zwölftelungsregelung für alle nach dem 31.12.2003 angeschaffte/hergestellte AfA-fähigen WG mit Ausnahme (wie bisher auch schon) der degressiven Gebäude-AfA nach § 7 Abs 5 EStG, s § 7 Abs 5 S 3 EStG, die jedoch bestenfalls noch bei Anschaffung/Herstellung vor dem 01.01.2006 eingreift, § 7 Abs 5 S 1 Nr 3c EStG; auch s Rn 2c).

Auch für die degressive AfA nach § 7 Abs 2 EStG betreffend Anschaffungen/Herstellungen im Zeitraum 01.01.2020–31.12.2021 (s Rn 2c, 33, 277ff) gilt die Zwölftelungsregelung (§ 7 Abs 2 S 3 EStG, der auf § 7 Abs 1 S 4 EStG ausdrücklich verweist, auch s Rn 287j).

Rn. 210a

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

§ 7 Abs 1 S 4 EStG sieht vor, dass im Jahr der Anschaffung/Herstellung des WG sich die AfA für dieses Jahr vermindert um jeweils 1/12für jeden vollen Monat, der dem Monat der Anschaffung/Herstellung vorangeht. Dazu folgende Bsp:

Anschaffungs-/Herstellungstag	Monat der Anschaffung/Herstellung	Volle Monate, die dem Anschaffungs-/Herstellungsmonat vorausgehen	Minderung der AfA daher um	AfA-Umfang im Jahr der Anschaffung/Herstellung daher
02.01.2022	Januar 2022	0	0	12/12
07.03.2022	März 2022	2	2/12	10/12
18.04.2022	April 2022	3	3/12	9/12
30.06.2022	Juni 2022	5	5/12	7/12
15.12.2022	Dezember 2022	11	11/12	1/12

Rn. 210b

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Aus der Regelung folgt: Es muss also nicht tageweise gerechnet werden (glA Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 299).