Rn. 23
Stand: EL 163 – ET: 02/2023
Erzielt der StPfl iSd Rn 22 (s Rn 22) ausschließlich begünstigte Einkünfte aus LuF, stößt die Berechnung der Tarifermäßigung auf keine größeren Schwierigkeiten. Soweit die Einkünfte aus LuF allerdings auch gemäߧ 32c Abs 4 EStG von der Tarifermäßigung ausgeschlossene Bestandteile enthalten, sind Letztere sowohl bei der Ermittlung der tariflichen wie auch der fiktiven ESt den übrigen positiven Einkünften zuzuordnen. Daraus folgt dann auch, dass entsprechend der Regelung in § 32c Abs 3 EStG die begünstigen zu den nicht begünstigten Einkünften aus LuF ins Verhältnis zu setzen sind.
Rn. 24
Stand: EL 163 – ET: 02/2023
Beispiel:
Fortsetzung des Beispiels aus s Rn 16; darin wird unterstellt, dass es sich um zusammenveranlagte Ehegatten handelt, die ausschließlich Einkünfte aus LuF erzielen und für die die Splittingtabelle anzuwenden ist. Die Einkünfte werden lediglich durch Sonderausgabe iHv 10 000 EUR jährlich gemindert.
| VZ | 2014 | 2015 | 2016 | Summe |
|---|---|---|---|---|
| Tatsächliche ESt | ||||
| Einkünfte LuF | 20 000 | 15 000 | 70 000 | 105 000 |
| Sonderausgaben | ./. 10 000 | ./. 10 000 | ./. 10 000 | ./. 30 000 |
| zvE | 10 000 | 5 000 | 60 000 | 75 000 |
| ESt Splittingtabelle | 0 | 0 | 10 936 | 10 936 |
| Fiktive ESt | ||||
| Einkünfte LuF (geglättet) | 35 000 | 35 000 | 35 000 | 105 000 |
| Sonderausgaben | ./. 10 000 | ./.10 000 | ./. 10 000 | ./. 30 000 |
| zvE | 25 000 | 25 000 | 25 000 | 75 000 |
| fiktive ESt bei Splitting | 1 494 | 1 450 | 1 370 | 4 314 |
| Gegenüberstellung | ||||
| tatsächliche ESt | 10 936 | |||
| fiktive ESt | 4 314 | |||
| Tarifermäßigung | 6 622 | |||
| Anrechnung im VZ 2016 | ||||
| tatsächliche ESt 2016 | 10 936 | |||
| Steuerermäßigung | 6 622 | |||
| Zu zahlende ESt 2016 | 4 314 |
Rn. 25–29
Stand: EL 163 – ET: 02/2023
vorläufig frei
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