Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 9. Erstattungen nach § 23 ...

Dr. Peter Handzik, Edgar Stickan

Rn. 279

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Vorbemerkung: Unter § 3 Nr 9 EStG aF standen früher – aufgehoben grds ab VZ 2006 – die Abfindungen wegen Auflösung eines Dienstverhältnisses. Aus Aktualitätsgründen und da die Nr 9 neu besetzt ist, wurde die bisherige Kommentierung (hierzu s Erläut bis 94. Erg-Lfg) entfernt.

a) Allgemeines, Verfassungsrecht

Rn. 280

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Durch Art 6 KinderförderungsG vom 10.12.2008, BGBl I 2008, 2403 wurde § 3 Nr 9 EStG (ab VZ 2008) neu belegt. Hintergrund der Vorschrift ist, dass die Bundesregierung Zahlungen, die der Träger der öffentlichen Jugendhilfe an Tagespflegepersonen als Erstattung von Sozialversicherungsbeiträgen nach § 23 Abs 2 S 1 Nr 3, 4 SGB VIII sowie Erstattungen nach § 39 Abs 4 S 2 SGB VIII leisten, steuerfrei stellen wollte (BT-Drucks 16/10173, 17). S BMF vom 21.04.2011, BStBl I 2011, 487 Tz F.

Rn. 280a

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Die Vorschrift ist konstitutiv, andernfalls lägen stpfl Einkünfte nach § 18 oder § 19 EStG vor.

Rn. 280b

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Verfassungsrechtliche Bedenken gegen die Vorschrift bestehen nicht.

b) Die von § 3 Nr 9 EStG erfassten Zahlungen

ba) Übersicht

Rn. 281

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§ 3 Nr 9 EStG stellt folgende Zahlungen steuerfrei:

Fall	Rechtsgrundlage der Zahlung	Erl dazu
1	§ 23 Abs 2 S 1¹ Nr 3 SGB VIII	s Rn 284, 284a
2	§ 23 Abs 2 S 1¹ Nr 4 SGB VIII	s Rn 285, 285a
3	§ 39 Abs 4 S 2 SGB VIII	s Rn 286–288

¹ Das Zitat "S 1" ist überflüssig, da § 23 Abs 2 SGB VIII nur einen Satz enthält. Aus Gründen der Synchronisation mit dem Gesetzestext wird es jedoch nachfolgend beibehalten.

bb) Allgemeines zu § 23 SGB VIII

Rn. 282

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§ 23 SGB VIII betrifft die Förderung in der Kindertagespflege. Die Förderung in der Kindertagespflege nach Maßgabe von § 24 SGB VIII umfasst die Vermittlung des Kindes zu einer geeigneten Tagespflegeperson, soweit diese nicht von einer erziehungsberechtigten Person nachgewiesen wird, deren fachliche Beratung, Begleitung und weitere Qualifizierung sowie die Gewährung einer laufenden Geldleistung an die Kindertagespflegeperson (§ 23 Abs 1 SGB VIII).

Rn. 283

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Die laufende Geldleistung nach § 23 Abs 1 umfasst dabei (abschließende Aufzählung) (§ 23 Abs 2 SGB VIII):

Beschreibung der Leistung	Rechtsgrundlage
die Erstattung angemessener Kosten, die der Kindertagespflegeperson für den Sachaufwand entstehen	§ 23 Abs 2 S 1 Nr 1 SGB VIII
einen Beitrag zur Anerkennung ihrer Förderungsleistung nach Maßgabe von § 23 Abs 2a SGB VIII	§ 23 Abs 2 S 1 Nr 2 SGB VIII
die Erstattung nachgewiesener Aufwendungen für Beiträge zu einer Unfallversicherung sowie die hälftige Erstattung nachgewiesener Aufwendungen zu einer angemessenen Alterssicherung der Kindertagespflegeperson	§ 23 Abs 2 S 1 Nr 3 SGB VIII
die hälftige Erstattung nachgewiesener Aufwendungen zu einer angemessenen Krankenversicherung und Pflegeversicherung.	§ 23 Abs 2 S 1 Nr 4 SGB VIII

bc) Leistungen nach § 23 Abs 2 S 1 Nr 3 SGB VIII (§ 3 Nr 9 EStG Fall 1)

Rn. 284

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§ 3 Nr 9 EStG Fall 1betrifft Erstattungen nach

§ 23 Abs 2 S 1 Nr 3 SGB VIII Fall 1. Dabei handelt es sich um die Erstattung (also maximal zu 100 %) der nachgewiesenen Aufwendungen für Beiträge zu einer Unfallversicherung.
§ 23 Abs 2 S 1 Nr 3 SGB VIII Fall 2. Dabei handelt es sich um die hälftige Erstattung (also maximal zu 50 %) der nachgewiesenen Aufwendungen zu einer angemessenen Alterssicherung der Kindertagespflegeperson.

Rn. 284a

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Aus der Unterscheidung ergibt sich:

	§ 23 Abs 2 S 1 Nr 3 SGB VIII Fall 1 (Unfallversicherung)	§ 23 Abs 2 S 1 Nr 3 SGB VIII Fall 2 (Alterssicherung)
Aufwendungen sind nachzuweisen	Ja	Ja
Erstattungshöhe	Maximal 100 %	Maximal 50 %
Höhe nach Beiträge beschränkt?	Nein	Ja, nur angemessene

bd) Zahlungen nach § 23 Abs 2 S 1 Nr 4 SGB VIII (§ 3 Nr 9 EStG Fall 2)

Rn. 285

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§ 3 Nr 9 EStG Fall 2 betrifft die Zahlungen nach § 23 Abs 2 S 1 Nr 4 SGB VIII, also die hälftige Erstattung nachgewiesener Aufwendungen zu einer angemessenen Krankenversicherung und Pflegeversicherung.

Rn. 285a

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Daraus folgt:

Wie bei § 23 Abs 2 S 1 Nr 3 SGB VIII Fall 1 und 2 sind die Aufwendungen nachzuweisen (s Rn 284a)
Wie bei § 23 Abs 2 S 1 Nr 3 SGB VIII Fall 2 ist nur die hälftige Erstattung vorgesehen
Wie bei § 23 Abs 2 S 1 Nr 3 SGB VIII Fall 2 sind nur die angemessenen Krankenversicherungs-/Pflegeversicherungsbeiträge erstattungsfähig.

be) Zahlungen nach § 39 Abs 4 S 2 SGB VIII (§ 3 Nr 9 EStG Fall 3)

Rn. 286

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§ 39 SGB VIII betrifft Leistungen zum Unterhalt des Kindes/Jugendlichen. Wird Hilfe nach den §§ 32–35 SGB VIII (Erziehung in einer Tagesgruppe, Vollzeitpflege, Heimerziehung ua, intensive sozialpädagogische Einzelbetreuung) oder nach § 35a Abs 2 Nr 2–4 SGB VIII (Eingliederungshilfe für seelisch behinderte Kinder und Jugendliche) gewährt, so ist auch der notwendige Unterhalt des Kindes/Jugendlichen außerhalb des Elternhauses sicherzustellen (§ 39 Abs 1 S 1 SGB VIII). Dieser notwendige Unterhalt umfasst die Kosten für den Sachaufwand sowie für die Pflege und Erziehung des Kindes/Jugendlichen (§ 39 Abs 1 S 2 SGB VIII).