Rn. 1445
Stand: EL 162 – ET: 12/2022
Bei vertretbaren Wertpapieren, die einem Verwahrer zur Girosammelverwahrung anvertraut worden sind, wird unterstellt, dass die zuerst angeschafften Wertpapiere zuerst veräußert werden (first-in-first-out; Fifo-Methode; § 20 Abs 4 S 7 EStG); Sammelverwahrung ist die iSd § 5 DepotG idF der Bekanntmachung v 11.01.1995 (BGBl I 1995, 34). Vgl auch Schreiben FinSen Bre v 25.07.2005, S 2256–5589–11–1. Einzelanweisungen von Kunden sind einkommensteuerrechtlich unbeachtlich.
Dabei ist auf das einzelne Depot abzustellen. Ein Unterdepot gilt als einzelnes Depot.
Sammelverwahrung bedeutet, dass Wertpapiere vom Verwahrer ungetrennt von eigenen und von Papieren Dritter aufbewahrt werden. Im Gegensatz zu der Streifbandverwahrung verliert der Wertpapierinhaber bei der Girosammelverwahrung das Einzeleigentum an bestimmten Wertpapieren und wird stattdessen Bruchteilseigentümer an allen Papieren einer Art und Gattung, die gemeinsam im Girosammeldepot verwahrt werden (§§ 5ff DepotG). Dazu auch s BMF v 19.05.2022, BStBl I 2022, 742 (Einzelfragen zur AbgSt) Tz 97ff.
Durch die Fifo-Methode wird erreicht, dass die Kreditinstitute den Steuerabzug bei der Veräußerung von gleichartigen Wertpapieren, die zu verschiedenen Zeitpunkten angeschafft wurden, in der Praxis leichter bewältigen können. Eine Ermittlung der AK nach Durchschnittswerten ist in diesen Fällen somit nicht mehr erforderlich.
Die Verwendungsreihenfolge first-in-first-out wurde bereits mit dem EU-Richtlinien-UmsetzungsG 2004 ab dem VZ 2005 in § 23 EStG eingeführt und durch das UntStRG 2008 (BGBl I 2007, 1912) in § 20 Abs 4 EStG übernommen.
Rn. 1446
Stand: EL 162 – ET: 12/2022
Die Auswirkung der Fifo-Methode auf die Höhe des Veräußerungsgewinns hängt von der Kursentwicklung der später gekauften Wertpapiere gleicher Gattung ab.
- Handelt es sich um ein Wertpapier, dessen Kurs bei Folgekäufen niedriger ist, ist die Fifo-Methode vorteilhaft.
- Wird bei höheren Kursen nachgekauft, stellt die Fifo-Methode einen Nachteil gegenüber der Durchschnittsmethode dar.
Rn. 1447
Stand: EL 162 – ET: 12/2022
vorläufig frei
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