Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15b ... / B. Die jährliche Feststellung des nicht ausgleichsfähigen Verlustes (§ 15b Abs 4 S 1 EStG)

Rn. 202

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

§ 15b Abs 4 S 1 EStG ordnet an, den nach § 15b Abs 1 EStG nicht ausgleichsfähigen Verlust jährlich (mE gemeint: zum 31.12.; glA Lindberg in Frotscher/Geurts, § 15b EStG Rz 31) gesondert festzustellen und ist damit eine Bestimmung iSd § 179 Abs 1 AO (BFH v 11.11.2015, VIII R 74/13, BStBl II 2016, 488). Ähnliche Regelungen finden sich zB in § 10d Abs 4 S 1 EStG und § 15a Abs 4 S 1 EStG (s § 15a Rn 42 (Bitz)). Diese gesonderte Feststellung erfolgt in einem Feststellungsbescheid (Grundlagenbescheid iSd § 171 Abs 10 AO).

Rn. 203

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Dieser Feststellungsbescheid ist Grundlagenbescheid für:

• den ESt-Bescheid desselben VZ,
• den §-15b-EStG-Festellungsbescheid des folgenden VZ.

Rn. 204

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Dabei kann (umgekehrt) auch ein Gewinnfeststellungsbescheid als Grundlagenbescheid für den §-15b-Feststellungsbescheid Bindungswirkung haben (FG Münster v 22.11.2013, 5 K 3828/10 F, DStRE 2014, 1298 rkr).

Rn. 205

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Die Regelung in § 15b Abs 4 S 1 EStG ist konstitutiv; § 180 Abs 1 Nr 2 Buchst a AO regelt die gesonderte (und einheitliche) Feststellung estpfl/kstpfl Einkünfte und mit ihnen zusammenhängende andere Besteuerungsgrundlagen, wenn an den Einkünften mehrere Personen beteiligt sind und die Einkünfte diesen Personen steuerlich zuzurechnen sind. Bei § 15b EStG ist es aber gerade nicht erforderlich, dass mehrere Personen an den Einkünften beteiligt sind, auch ein Einzelinvestor (s Rn 206a) kann betroffen sein (BFH v 11.11.2015, VIII R 74/13, BStBl II 2016, 488; s § 15b Abs 3 EStG: "bei Einzelinvestoren"; Stuhrmann, NJW 2006, 465).

Rn. 206

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

§ 15b Abs 4 S 1 EStG ordnet an, dass der "nicht ausgleichsfähige" Verlust jährlich festzustellen ist. Dies betrifft also

• den Grund ("ob", dh ob ein Steuerstundungsmodell vorliegt, s Rn 200) und
• die Höhe

desselben.

Rn. 206a

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Bei Einzelinvestitionen umfasst dann die gesonderte Feststellung demzufolge ebenfalls (dh wie bei s Rn 206) folgende Elemente (BFH v 11.11.2015, VIII R 74/13, BStBl II 2016, 488):

• Einordnung der Einkunftsquelle als Steuerstundungsmodell (s Rn 200), das als solches hinreichend genau bezeichnet werden muss,
• die Höhe des nicht ausgleichsfähigen Verlustes des Verlustentstehungsjahres und
• den zum Ende eines VZ ermittelten verrechenbaren Verlust.