Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15 ... / b) Die Verteilung des Gewinns bzw Verlustes der Gesellschaft

Schrifttum:

Knobbe-Keuk, Die gesellschaftsvertragliche Gewinnverteilung und die GewSt-Belastung bei PersGes, StuW 1985, 382;

Sommer, Ergebnisverteilung in gewerblich tätigen PersGes nach Aufnahme weiterer Gesellschafter während eines Geschäftsjahres, BB 1987, 307;

Sommer, Anmerkung zu BFH BStBl II 1987, 558, in: BB 1987, 1446;

Crezelius, Wechsel im Gesellschafterbestand von PersGes JbFSt 1989/90, 219;

CarlÅ, Gesellschafterwechsel bei PersGes im Zivil- und Steuerrecht, KÖSDI 1992, 8868;

Ritzrow, Verteilung steuerlicher Mehr- oder Mindergewinne bei PersGes in der Rspr der FG und des BFH, StBp 1992, 35;

Wüllenkemper, Zurechnung von Einkünften bei Verteilungsstreitigkeiten zwischen Gemeinschaftern und Gesellschaftern, FR 1993, 389;

Loritz, Die steuerlich wirksame Verlusttragung bei Gesellschafterbeitritt und Begründung von stillen Gesellschaften im Verlauf eines Wj, DStR 3/1994, 87;

Bormann/Hellberg, Ausgewählte Probleme der Gewinnverteilung in der PersGes, DB 1997, 2415;

Ritzrow, Änderung der Gewinnverteilung bei PersGes, StBp 1999, 29;

Roemer, Gesellschaftsvertragliche Sonderregelungen für die Gewinnverteilung bei PersGes, INF 2001, 556;

Rose, Zur steuerlichen Beurteilung einvernehmlicher inkongruenter Gewinnverteilungen in PersGes und KapGes, FR 2002, 1;

Schiffers, Optimale Gewinnverteilung bei der personenbezogenen GmbH & Co KG – Bilanzpolitische und steuerliche Aspekte, GmbH-StB 2002, 287;

Ritzer/Stangl, Das Anwendungsschreiben zu § 35 EStG – Besonderheiten bei Mitunternehmerschaften und Organschaften, DStR 2002, 1785;

Ottersbach, GewSt-Klauseln unter Berücksichtigung des § 35 EStG, DStR 2002, 2023;

Neu, Aktuelles Beratungs-Know-how PersGes-Besteuerung, DStR 2003, 1062;

Günther, Zurechnung steuerlicher Mehrgewinne nach Ausscheiden eines Gesellschafters, GStB 2003, 306;

Ebling, Das neue BMF-Schreiben vom 27.12.2002 zum Steuerabzug von Vergütungen für im Inland erbrachte Bauleistungen, DStR 2003, 402;

Heinicke, Die zeitliche Zuordnung von Gewinnen beim Ausscheiden aus einer PersGes – Gesellschaften mit abweichendem Wj nach § 4a Abs 2 Nr 2 EStG, DB 2004, 2655;

Bauschatz, "Rückwirkende" Änderung der Ergebnisverteilung bei gewerblichen PersGes, FR 2005, 1230;

Weilbach/Weilbach, Die Zurechnung von Mehrgewinnen bei einer steuerlichen Außenprüfung einer mittelgroßen GmbH & Co KG, WPg 2007, 1029;

von Lishaut ua, Besonderheiten der Zinsschranke bei PersGes, DStR 2008, 2341;

Plambeck, Anpassungsbedarf für GewSt-Klauseln bei PersGes aufgrund Nichtabzugsfähigkeit der GewSt seit UntStRefG 2008, DStR 2010, 1553;

Kortendick/Peters, Die Steuerermäßigung nach § 35 EStG bei negativen Einkünften, DB 2011, 76;

Birnbaum/Escher, Inkongruente Gewinnverteilung bei KapGes und PersGes, DStR 2014, 1413;

Eggert, Gewinnverteilung bei PersGes, BBK 2017, 172;

Schulze zur Wiesche, Gewinnverschiebungen innerhalb einer Mitunternehmerschaft bei Beteiligung einer KapGes, DStZ 2017, 451;

Fuhrmann, Inkongruente Gewinnverwendungsabreden bei KapGes und PersGes, KÖSDI 12/2017, 20 563;

Richter/Dorn, Die GewSt-Anrechnung nach § 35 EStG in der Beratungspraxis, DB 2018, 2199;

Kempelmann/Scholz, "Special allocations" als Gestaltungsalternative der Gewinn- und Verlustverteilung in PersGes, DStR 2019, 630;

Werner, Die disquotale Verteilung von Gesellschafterrechten – Ein Überblick über gesellschaftsrechtliche Möglichkeiten und steuerliche Folgen, NWB 14/2019, 959;

Levedag, Zurechnung von Mehrgewinnen bei Schädigung der Gesellschaft und der Mitgesellschafter durch einen der Gesellschafter, NWB 2023, 1427.

Verwaltungsanweisungen:

OFD D'dorf vom 03.05.1988, DB 1988, 1097 (rückwirkende Verlustübernahme);

OFD Ffm vom 25.01.1996, BB 1996, 605 (Verteilung außerbilanzieller Gewinnzurechnungen bei einer GmbH & atypisch Still);

BMF vom 24.12.1996, DB 1997, 70, dort II.6. (zur Verteilung von Sonderabschreibungen bei Gesellschaftereintritt nach dem Jahr des Entstehens der Gesellschaft);

OFD Ffm vom 21.12.1999, DB 2000, 549 (Zuweisung von Sonderabschreibungen);

OFD Han vom 27.03.2000, DStR 2000, 730 (dto);

BMF vom 27.12.2002, BStBl I 2002, 1399 (Steuerabzug von Vergütungen für im Inland erbrachte Bauleistungen);

BMF vom 12.01.2007, BStBl I 2007, 108 (ab Rz 6: Aufteilung der Steuerermäßigung nach § 35 GewStG);

OFD Münster vom 16.11.2007, DB 2007, 2743 (Verteilung der degressiven AfA bei Neueintritt von Gesellschaftern);

BMF vom 04.07.2008, BStBl I 2008, 718 (Gewinnverteilung und Ermittlung der nicht abziehbaren Zinsanteile nach § 4h EStG);

BMF vom 24.02.2009, BStBl I 2009, 440 (Verteilung des GewSt-Anrechnungsbetrags gemäß § 35 EStG);

BMF vom 22.12.2009, BStBl I 2010, 43 (Aktualisierung zu § 35 EStG);

BMF vom 03.11.2016, BStBl I 2016, 1187 (Aktualisierung zu § 35 EStG);

OFD Ffm vom 13.05.2015, S 2241 A – 9 – St 213, DStR 2015,1802 (disquotale Gewinnverteilung bei PersGes);

BMF vom 17.04.2019, BStBl I 2019, 459 (Einkünfte aus Gewerbebetrieb, Steuerermäßigung, Aktualisierung des BMF vom 03.11.2016 zu § 35 EStG).

ba) Die Zurechnung entsprechend der vertraglichen Verteilungsabrede

Rn. 68

Stand: EL 168 – ET: 10/2023

Nicht der einzelne Gesellschafter als Subjekt der Einkünfteerzielung, sondern die Pe...