Frotscher/Geurts, EStG § 36a Beschränkung der Anrechenba ... / 1.1 Ziel, Bedeutung und Hintergrund der Vorschrift

Rz. 1

§ 36a EStG ist durch das Investmentsteuerreformsteuergesetz (InvStRefG) v. 19.7.2016^[1] eingeführt worden und stellt eine spezielle Missbrauchsnorm dar.^[2]

Die Norm dient nach der Entwurfsbegründung der Verhinderung der Umgehung einer Besteuerung von Dividenden durch sog. "Cum/Cum-Geschäfte".^[3]

Rz. 2

§ 36a EStG regelt eine Ergänzung der Voraussetzungen einer Anrechnung von KapESt nach § 36 Abs. 2 Nr. 2 EStG.^[4] Für eine Anrechnung der KapESt müssen neben den Voraussetzungen des § 36 Abs. 2 Nr. 2 EStG zusätzlich die des § 36a EStG vorliegen.^[5] Dies ergibt sich schon aus dem Wortlaut des § 36a Abs. 1 S. 1 EStG (setzt […] ferner voraus).

Wenn die Voraussetzungen des § 36a EStG nicht erfüllt sind, können als Rechtsfolge nach § 36a Abs. 1 S. 2 EStG im Ergebnis 3/5 der KapESt nicht, d. h. 2/5 der KapESt können angerechnet werden.

[1] BGBl I 2016, 1730.

[2] Literatur zu § 36a EStG: Altvater, DStR 2021, 261; Drüen, DStR 2020, 1465; Niederwettberg/Drinhausen/Kraus, FR 2020, 74: Kretzschmann/Schwarz, FR 2017, 223; Höring, DStZ 2017, 727; Salzmann/Heufelder, IStR 2017, 125; Hahne/Völker, DB 2017, 858; Hahne/Völker, RdF 2017, 50; Höring, DStZ 2016, 727; Kussmaul/Kloster, DB 2016, 849; Spengel, DB 2016, 2988; Kempf/Hirtz, DStR 2016, 1ff.; Jensch/Rüdiger, RdF 2016, 319; Knobloch, DB 2016, 1825; Haisch/Hüniken, BB 2016, 345.

[3] BT-Drs. 18/8045, 133; ebenso BMF v. 3.4.2017, IV C 1 – S 2299/16/10002, Rz. 121, BStBl I 2017, 726: s. aber auch Florstedt, DStR 2020, 2399: Reformerfolge und fortbestehender Reformbedarf beim steuermotivierten Aktienhandel um Dividendenstichtage.

[4] BT-Drs. 18/8739, 112; Haisch/Hüniken, BB 2016, 345, 346; Ettlich, in Blümich, EStG/KStG/GewStG, § 36a EStG, Rz. 1; Gosch, in Kirchhof, EStG, 2017, § 36a EStG, Rz. 3.

[5] BT-Drs. 18/8739, 112; Levedag, in Schmidt, EStG, 2020, § 36a EStG, Rz. 1; Ettlich, in Blümich, EStG/KStG/GewStG, § 36a EStG, Rz. 1.