Frotscher/Geurts, EStG § 32a Einkommensteuertarif / 1.4 Persönlicher Anwendungsbereich

Rz. 7

Der Tarif nach § 32a EStG gilt für unbeschränkt Stpfl., sofern das Gesetz keine Sonderregelungen vorsieht.^[1] Für beschränkt Stpfl. gilt nach § 50 Abs. 1 S. 2 EStG grundsätzlich der Grundtarif ohne Berücksichtigung des Grundfreibetrags. Die Regelung verstößt weder gegen Verfassungsrecht noch gegen die Grundfreiheiten des EG-Vertrags.^[2] Allerdings ist für Stpfl. mit EU- oder EWR-Staatsangehörigkeit mit § 1a EStG die Möglichkeit eröffnet worden^[3], den Antrag auf das Splittingverfahren zu stellen, wenn ihre Einkünfte zu mindestens 90 % im Inland zu versteuern sind oder die nicht der deutschen ESt unterliegenden Einkünfte den Grundfreibetrag nicht übersteigen, z. B. als Grenzgänger (§ 1 EStG Rz. 42f.; § 1a EStG Rz. 3ff und 30f.). Die 90-%-Grenze verstößt nicht gegen Art. 45 AEUV.^[4]

Die Möglichkeit des § 1a EStG gilt nach dem Freizügigkeitsabkommen mit der Schweiz auch für Stpfl. mit Wohnsitz in der Schweiz.^[5]

[1] §§ 31, 32b, 34, 34b, 34c Abs. 3, 35 EStG.

[2] BVerfG v. 9.2.2010, 2 BvR 1178/07, BFH/NV 2010, 1069; FG Baden-Württemberg v. 12.7.2012, 3 K 4435/11, EFG 2012, 1932; § 50 EStG Rz. 78ff.; FG Baden-Württemberg v. 7.7.2011, 3 K 3752/10, Vorlage an den EuGH betr. Freizügigkeitsabkommen mit der Schweiz; EuGH v. 28.2.2013, Rs. C-425/11 (Ettwein), BFH/NV 2013, 889.

[3] G. v. 11.10.1995, BStBl I 1995, 438.

[4] EuGH v. 14.9.1999, Rs. C-391/97 (Gschwind), BStBl II 1999, 841.

[5] EuGH v. 28.2.2013, Rs. C-425/11 (Ettwein), BFH/NV 2013, 889.