Abzugssteuer
> BFH vom 2.3.2005 II R 43/03, BStBl II S. 728
Beispiel:
S hatte 2012 seiner damaligen Lebensgefährtin 150 000 EUR geschenkt. Nach der Heirat 2018 schenkt er ihr weitere 800 000 EUR.
| Erwerb 2012 | |||
| Barvermögen | 150 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag Steuerklasse III | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 130 000 EUR | ||
| Steuersatz 30 % | |||
| Steuer 2012 | 39 000 EUR | ||
| Erwerb 2018 | |||
| Barvermögen 2018 | 800 000 EUR | ||
| Barvermögen 2012 | + 150 000 EUR | ||
| Gesamterwerb | 950 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag Steuerklasse I Nummer 1 | ./. 500 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 450 000 EUR | ||
| Steuersatz 15 % | |||
| Steuer auf Gesamterwerb | 67 500 EUR | ||
| Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2012 | |||
| Barvermögen 2012 | 150 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag 2018 (500 000 EUR), | |||
| höchstens beim Erwerb 2012 verbrauchter Freibetrag | |||
| der Steuerklasse III | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 130 000 EUR | ||
| Steuersatz 2018 11 % | |||
| Fiktive Steuer 2018 | 14 300 EUR | ||
| Anzurechnen ist die höhere tatsächliche Steuer 2012 | ./. 39 000 EUR | ||
| Festzusetzende Steuer 2018 | 28 500 EUR | ||
| Mindeststeuer 2018 (§ 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG, > H E 14.3) | |||
| Erwerb 2018 | 800 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 500 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 300 000 EUR | ||
| Steuersatz 11 % | |||
| Mindeststeuer | 33 000 EUR | ||
| Festzusetzende Steuer 2018 | 33 000 EUR |
Einbeziehung von Vorerwerben mit Anwendung des § 25 ErbStG a. F.
Ist bei der Besteuerung des aktuellen Erwerbs ein Vorerwerb mit Anwendung von § 25 ErbStG a. F. einzubeziehen, ergibt sich die tatsächliche Steuer nach § 14 Absatz 1 Satz 3 ErbStG aus der Summe der sofort fälligen Steuer und der zu stundenden Steuer.
Beispiel:
Vater V schenkte seiner Tochter T im Dezember 2008 unter Nießbrauchsvorbehalt Vermögen mit einem Steuerwert von 405 000 EUR. Der Kapitalwert der Belastung betrug bei der Zuwendung 155 000 EUR. Im Zeitpunkt der Zuwendung war V 65 Jahre alt; mit Abgabe der Schenkungsteuererklärung wurde auch die sofortige Ablösung der zu stundenden Steuer beantragt. Im Januar 2018 schenkt er ihr weiteres Vermögen mit einem Wert von 450 000 EUR.
Erwerb 2008
| Bruttowert des Erwerbs | 405 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 205 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 200 000 EUR | ||
| Steuersatz 11 % | |||
| Steuer 2008 | 22 000 EUR | ||
| Bruttowert des Erwerbs | 405 000 EUR | ||
| Kapitalwert Nutzung | ./. 155 000 EUR | ||
| Nettoerwerb | 250 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 205 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Nettoerwerb | 45 000 EUR | ||
| Sofort fällige Steuer | |||
| 7 % von 45 000 EUR | ./. 3 150 EUR | ||
| Zu stundender Betrag | 18 850 EUR | ||
| Die gestundete Steuer ist abgelöst worden zum Barwert von (18 850 EUR × 0,427 =) 8 048 EUR. | |||
| Erwerb 2018 | |||
| Vermögenserwerb 2018 | 450 000 EUR | ||
| Bruttowert Erwerb 2008 | + 405 000 EUR | ||
| Gesamterwerb | 855 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 455 000 EUR | ||
| Steuersatz 15 % | |||
| Steuer auf Gesamterwerb | 68 250 EUR | ||
| Abzuziehende Steuer auf Vorerwerb | |||
| Fiktive Steuer 2018 auf Vorerwerb 2008 | |||
| Bruttowert Erwerb 2008 | 405 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag 2018 (400 000 EUR), | |||
| höchstens beim Erwerb 2008 verbrauchter Freibetrag | ./. 205 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 200 000 EUR | ||
| Steuersatz 2018 11 % | |||
| Fiktive Steuer 2018 | 22 000 EUR | ||
| Tatsächliche Steuer 2008 | |||
| Summe aus sofort fälliger Steuer und | |||
| Gestundeter Steuer (3 150 EUR + 18 850 EUR =) | 22 000 EUR | ||
| Abzuziehen sind | ./. 22 000 EUR | ||
| Verbleiben | 46 250 EUR | ||
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||
| Erwerb 2018 | 450 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 50 000 EUR | ||
| Steuersatz 2018 7% | |||
| Mindeststeuer | 3 500 EUR | ||
| Festzusetzende Steuer 2018 | 46 250 EUR | ||
Keine Erstattung der Mehrsteuer
> BFH vom 17.10.2001 II R 17/00, BStBl 2002 II S. 52
Beispiel:
Vater V hatte seiner Tochter im Oktober 2008 400 000 EUR geschenkt. Im Mai 2018 schenkt er ihr weitere 50 000 EUR.
| Erwerb 2008 | |||
| Barvermögen | 400 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 205 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 195 000 EUR | ||
| Steuersatz 11 % | |||
| Steuer 2008 | 21 450 EUR | ||
| Erwerb 2018 | |||
| Barvermögen 2018 | 50 000 EUR | ||
| Barvermögen 2008 | + 400 000 EUR | ||
| Gesamterwerb | 450 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 400 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 50 000 EUR | ||
| abgerundet | 50 000 EUR | ||
| Steuersatz 7 % | |||
| Steuer auf Gesamterwerb | 3 500 EUR | ||
| Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2008 | |||
| Barvermögen 2008 | 400 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag 2018 (400 000 EUR), | |||
| höchstens beim Erwerb 2008 verbrauchter Freibetrag | ./. 205 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 195 000 EUR | ||
| abgerundet | 195 000 EUR | ||
| Steuersatz 2018 11 % | |||
| Fiktive Abzugssteuer 2018 | 21 450 EUR | ||
| Tatsächliche Steuer 2008 (gleicher Betrag) | 21 450 EUR | ||
| Abzuziehen sind | ./. 21 450 EUR | ||
| Steuer 2018 | 0 EUR | ||
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||
| Bar... |
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