Wurde der gleitende Abzugsbetrag gem. § 13a Abs. 2 ErbStG a. F. schon auf Grund der begünstigten Zuwendung von Betriebsvermögen, land- und forstwirtschaftlichem Vermögen oder Anteilen an Kapitalgesellschaften vor dem 1.7.2016 genutzt, dann verwehrt dies – innerhalb des Zehnjahreszeitraums – die erneute Gewährung des Abzugsbetrags.[1]
Recht ab 2009 bis 30.6.2016 und Recht ab 1.7.2016 nacheinander
In 2015 hatte der Großvater GV seinem Enkel EN einen Betrieb geschenkt. Dafür wurde der Abzugsbetrag nach § 13a Abs. 2 ErbStG a. F. in Anspruch genommen. Im Oktober 2019 erhält der Sohn nochmals schenkweise begünstigungsfähiges Betriebsvermögen (Verwaltungsvermögen beträgt 7 %).
EN kann für die erste Zuwendung den Abzugsbetrag in Anspruch nehmen, nicht aber für die folgende in 2019 stattfindende Übertragung.
Hierbei ist zu beachten, dass der vollständige Verbrauch des Abzugsbetrags für das übertragene Vermögen insgesamt eintritt. Dies gilt unabhängig davon, in welcher Höhe er sich bei der Steuerfestsetzung tatsächlich ausgewirkt hat. Vorgenanntes gilt auch dann, wenn sich der Abzugsbetrag aufgrund der Abschmelzung nach § 13a Abs. 2 Satz 2 ErbStG auf 0 EUR verringert hat.[2]
Verbrauch des Abzugsbetrags bei Überschneidung der Rechtslagen
Die Großmutter GM hat ihrer Enkelin EN im Januar 2016 einen Betrieb unentgeltlich übertragen. Das Verwaltungsvermögen des Betriebs beträgt 35 % und der Ertragswert 1.900.000 EUR.
Im November 2019 wendet GM der Enkelin EN einen begünstigten GmbH-Anteil von 30 % zu (Steuerwert 1.400.000 EUR).
Lösung
a) Zuwendung in 2016
EN kann aufgrund der Höhe des Verwaltungsvermögens von 35 % nur den 85 %igen Verschonungsabschlag nach § 13a Abs. 1 ErbStG in Anspruch nehmen. Daneben kommt auch der Abzugsbetrag nach § 13a Abs. 2 ErbStG zur Anwendung.
Das Betriebsvermögen ist unter Berücksichtigung des Verschonungsabschlags wie folgt zu errechnen (§ 13a Abs. 1 ErbStG i. V. m. § 13b Abs. 4 ErbStG).
| Nach § 13b Abs. 1 ErbStG begünstigtes Betriebsvermögen | 1.900.000 EUR | ||
| ./. 85 %iger Verschonungsabschlag | ./. 1.615.000 EUR | ||
| Verbleibendes begünstigtes Betriebsvermögen | 285.000 EUR | ||
| Abzugsbetrag nach § 13a Abs. 2 ErbStG | 150.000 EUR | ||
| Verbleibendes begünstigtes Betriebsvermögen | 285.000 EUR | 285.000 EUR | |
| ./. Abzugsbetrag | ./. 150.000 EUR | ||
| Übersteigender Betrag | 135.000 EUR | ||
| Hiervon 50 % (abgerundeter Wert) | 67.500 EUR | ./.67.500 EUR | |
| Verbleibender Abzugsbetrag | 82.500 EUR | ./.82.500 EUR | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 202.500 EUR | ||
Der Abzugsbetrag nach § 13a Abs. 2 ErbStG wirkt sich hier nur i. H. v. 82.500 EUR aus (verbleibendes begünstigtes Vermögen 285.000 EUR ./. Abzugsbetrag 82.500 EUR). Der restliche Teil des Abzugsbetrags i. H. v. 67.500 EUR geht nach der Auffassung der Finanzverwaltung verloren. Er kann also auch nicht bei der weiteren in 2019 erfolgenden Zuwendung genutzt werden.
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