Korrektur "ex nunc": M muss die monatlich jeweils geltend gemachten Vorsteuern i.H.v. 38 EUR ebenfalls an sein Finanzamt zurückzahlen. Nach dem Wortlaut der Regelung des § 14c Abs. 1 S. 2 UStG mit dem Verweis auf § 17 Abs. 1 UStG müsste dies ebenfalls "ex nunc" erfolgen (vgl. § 17 Abs. 1 S. 2 und S. 8 UStG).[71]

Korrektur "ex tunc" ...: Hierzu wird allerdings überwiegend vertreten, dass die von V fehlerhaft fakturierte MwSt für M zu keinem Zeitpunkt als Vorsteuer abziehbar sei und die Vorsteuerkorrektur bei M daher in dem VZ zu erfolgen habe, in dem die Vorsteuer geltend gemacht wurde. Der Verweis in § 14c Abs. 1 Satz 2 UStG auf § 17 Abs. 1 UStG laufe leer.[72] Die Vorsteuerkorrektur für die Vergangenheit würde bei M also rückwirkend erfolgen.

... aber nicht bei Bestandskraft: Wäre der VZ 2021 auch bei M bereits bestandskräftig veranlagt, käme eine solche rückwirkende Korrektur allerdings nicht mehr in Betracht. Das würde bedeuten, dass V zwar seine Steuerschuld korrigieren könnte ("ex nunc"; s. oben VI.3. b)), M aber den Vorsteuerabzug nicht mehr korrigieren müsste.[73]

[71] S. auch Gesetzesbegründung BT-Drucks. 15/1562, 50: Wenn der Leistende den Steuerbetrag gegenüber dem Leistungsempfänger berichtigt, "ist § 17 Abs. 1 UStG entsprechend anzuwenden mit der Folge, dass der Leistungsempfänger eventuell zu hoch geltend gemachte Vorsteuerbeträge an das Finanzamt zurückzahlen muss."
[72] Vgl. z.B. Korn in Bunjes, 22. Aufl. 2023, UStG § 14c Rz. 52; Leipold in Sölch/Ringleb, 98. EL Juni 2023, § 14c UStG Rz. 140. U.E. könnte M zu seinen Gunsten die Anwendung des für ihn günstigeren und entgegen seinem Wortlaut auch nicht anders (unionsrechtskonform) auslegbaren nationalen Rechts verlangen.
[73] Teilweise wird daher vertreten, dass in diesen Fällen doch der Verweis in § 14c Abs. 1 Satz 2 UStG auf § 17 Abs. 1 UStG gelten soll; vgl. Fleckenstein-Weiland in Reiß/Kraeusel/Langer, UStG, 185. Lfg., Juni 2023, § 14c UStG 1980 Rz. 86. Das ergibt sich allerdings u.E. weder aus dem Wortlaut der Vorschrift noch kann die Regelung in diesem Sinne (zu Lasten der Steuerpflichtigen) unionsrechtskonform ausgelegt werden.

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