Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 7 Ab dem Veranlagungszeitraum 2009: Anwendung des Teileinkünfteverfahrens bei Einkünften iSd § 20 EStG nur auf im Betriebsvermögen gehaltene Anteile (§ 3 Nr 40 S 2 EStG)

Tz. 94

Stand: EL 79 – ET: 12/2013

Nach § 3 Nr 40 S 2 EStG idF des URefG 2008 ist § 3 Nr 40 S 1 Buchst d bis h EStG nur iVm § 20 Abs 8 EStG anzuwenden. Bisher regelte § 3 Nr 40 S 2 EStG, dass die hälftige St-Freistellung nach § 3 Nr 40 S 1 Buchst d bis h EStG auch dann gilt, wenn es sich nicht um Eink aus KapV, sondern um Gewinn-Eink bzw um Eink aus V + V handelte (s Tz 93). Nunmehr gilt die oa St-Freistellung iHv 40 % (s Tz 1) für lfd Einnahmen nur noch in den Fällen, in denen es sich bei den Einnahmen um solche aus

•	L + F;
•	Gew;
•	aus selbständiger Arbeit oder aus
•	V + V

handelt oder nach § 32d Abs 2 Nr 3 EStG zum Teil-Eink-Verfahren optiert worden ist.

Damit gilt das Teil-Eink-Verfahren dem Grunde nach nur im betrieblichen Bereich, dh nicht für Eink aus KapV. Der Fall, dass Einnahmen iSd § 3 Nr 40 S 1 Buchst d bis h EStG iRd Eink aus V + V anfallen, ist wohl eher theoretischer Natur. Wegen der Frage, welche Einnahmen von § 3 Nr 40 S 1 Buchst d bis h EStG erfasst werden, s Tz 67 ff.

Die Einschränkung des sog Teil-Eink-Verfahrens auf den betrieblichen Bereich und Eink aus V + V gilt nur für die Einnahmen iSd § 3 Nr 40 Buchst d ff EStG, dh die lfd Einnahmen. Für VG iSd § 17 EStG, bei denen die Anteile im PV gehalten werden, bleibt es bei der Anwendung des Teil-Eink-Verfahrens (s Tz 60).

Tz. 95

Stand: EL 79 – ET: 12/2013

Fallen die oa Einnahmen im PV an, ist § 3 Nr 40 S 1 Buchst d bis h EStG ab dem VZ 2009 grds nicht mehr anzuwenden (Ausnahme: Option zum Teil-Eink-Verfahren nach § 32d Abs 2 Nr 3 EStG). Diese Einnahmen unterliegen der sog Abgeltung-St (s § 43 Abs 5 EStG). An Kosten wird zukünftig nur noch der Sparer-Pauschbetrag iHv 801 EUR berücksichtigt. Die tats entstandenen WK können nicht mehr abgezogen werden (s § 20 Abs 9 EStG). Zur Abgeltung-St allgemein s Weber (NWB F 18, 4509, 4524); s Loos (DB 2007, 704); s Paukstadt/Luckner (DStR 2007, 653); s Behrens (BB 2007, 1025); s Axer (Stbg 2007, 201); s Knebel/Kunze (IWB Gr 3 F 3, 1509); s Gemmel/Hoffmann-Fölkersamb (NWB F 3, 14 695) und s Oho/Hagen/Lenz (DB 2007, 1322).

Das Teil-Eink-Verfahren ist jedoch auch bei lfd Einnahmen im PV anzuwenden, wenn nach § 32d Abs 2 Nr 3 EStG optiert worden ist. In diesen Fällen ist nach § 32d Abs 2 Nr 3 S 2 EStG die Vorschrift des § 3 Nr 40 S 2 EStG nicht anzuwenden. Damit ist § 3 Nr 40 S 1 Buchst d bis h EStG einschlägig, dh die Einnahmen sind iHv 40 % stfrei und iHv 60 % stpfl, wobei der pers ESt-Satz anzuwenden ist. Weiter können dann die WK nach § 3c Abs 2 EStG zu 60 % abgezogen werden, da nach § 32d Abs 2 Nr 3 S 2 EStG § 20 Abs 9 EStG (Verbot des WK-Abzugs) nicht gilt. Die Optionsmöglichkeit ist an bestimmte Voraussetzungen geknüpft. So kann nur für Kap-Erträge iSd § 20 Abs 1 Nr 1 und 2 (nicht hingegen zB für Einnahmen iSd § 20 Abs 1 Nr 9 EStG) die Anwendung des Teil-Eink-Verfahrens beantragt werden. Weiter setzt der Antrag eine Mindestbeteiligung (mindestens 25 % bzw mindestens 1 % verbunden mit einer beruflichen Tätigkeit für die Kap-Ges) voraus. Der Antrag gilt grds für fünf Jahre, wobei die Antragsvoraussetzungen nur in dem VZ erfüllt sein müssen, in dem der Antrag gestellt wird. Nach einem einmaligen Widerruf des Antrags kann der AE nicht mehr zum Teil-Eink-Verfahren zurückkehren. Ebenfalls hierzu s Knebel/Spahn/Plenker (DB 2007, 2733, 2737); s Brinkmeier (GmbH-StB 2007, 385, 386); s Strahl (DStR 2008, 9, 10 und KÖSDI 2008, 15 896, 15 899); s Binnewies (GmbH-StB 2008, 16, 18); s Häuselmann (BB 2008, 20); s Neumann/Stimpel (GmbHR 2008, 57, 60); s Wagner (DStZ 2008, 402, 405); s Schulze zur Wiesche (GmbHR 2008, 649) und s Schmidt/Wänger (NWB, F 3, 14 939, 14 950). Wegen weiterer Einzelheiten s § 32d EStG Tz 1 ff.

Tz. 96

Stand: EL 79 – ET: 12/2013

Die nachfolgende Tabelle soll einen Überblick über die ab dem VZ 2009 gültige Behandlung von lfd Eink und VG bei natürlichen Personen geben, je nachdem, ob die Beteiligung im BV oder im PV gehalten wird.

Art der Eink	lfd Eink		VG/Veräußerungsverlust
Art der Anteile	Einnahmen	WK/BA
Anteile im BV	60 % stpfl/ Ausnahme: Bezüge (bis VZ 2013: vGA), die das Einkommen der leistenden Kö gemindert haben (s § 3 Nr 40 S 1 Buchst d S 2 und 3 EStG) pers St-Satz Anrechnung KapSt	60 % abzb/kein Sparer-Pauschbetrag	60 % stpfl bzw zu 60 % abzb, Anwendung des pers St-Satzes
Anteile iSd § 17 EStG im PV ohne Option zum Teil-Eink-Verfahren	Abgeltung-St Ausnahme: Bezüge (bis VZ 2013: vGA), die das Einkommen der leistenden Kö gemindert haben (s § 32d Abs 2 Nr 4 EStG)	nicht abzb/Sparer-Pauschbetrag	60 % stpfl bzw zu 60 % abzb, Anwendung des pers St-Satzes
Anteile iSd § 17 EStG mit Option zum Teil-Eink-Verfahren (s § 32d Abs 2 Nr 3 EStG)	60 % stpfl/ Ausnahme: Bezüge (bis VZ 2013: vGA), die das Einkommen der leistenden Kö gemindert haben (s § 3 Nr 40 S 1 Buchst d S 2 und 3 EStG) pers St-Satz Anrechnung KapSt	60 % abzb/kein Sparer-Pauschbetrag	60 % stpfl bzw zu 60 % abzb, Anwendung des pers St-Satzes
Anteile iSd § 20 Abs 2 EStG (Anteile, die nicht von § 17 EStG erfasst werden)	Abgeltung-St Ausnahme: Bezüge (b...