Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 4 Anwendungsbereich der Vorschrift

Tz. 7

Stand: EL 111 – ET: 09/2023

§ 22 KStG ist sowohl auf voll stpfl wie auch auf partiell stpfl (nach § 5 Abs 1 Nr 10 oder 14 KStG) Erwerbs- und Wirtschaftsgen – ab VZ 2020 sprachlich "nur" noch Gen – anwendbar (s § 5 Abs 1 Nr 10 KStG Tz 29 und s § 5 Abs 1 Nr 14 KStG Tz 57). Zum Begriff der Gen s § 1 KStG Tz 34 ff. Hierzu zählt auch die SCE (Societas Cooperativa Europaea; s § 1 KStG Tz 66a). Für die Besteuerung von (nach § 5 Abs 1 Nr 10 oder 14 KStG) voll st-befreiten Gen entfaltet die Vorschrift keine Bedeutung. Auch solche Gen dürfen jedoch Rückvergütungen nach den Grundsätzen des § 22 KStG gewähren (s Vfg der OFD Hannover v 07.05.1991, StEK KStG 1977, § 22 Nr 4). Von dem Vorliegen einer Gen ist von der Eintragung bis zum Erlöschen im Gen-Register auszugehen (s R 22 Abs 1 KStR 2022; ebenso s Vfg der OFD Ffm v 18.07.1984, StEK KSt 1977, § 22 Nr 3). Die in § 3 Abs 2 KStG genannten Hauberg-, Wald-, Forst- und Laubgen sind keine Gen (s § 1 KStG Tz 36) und fallen daher nicht unter § 22 KStG. Auch Arbeitnehmer-Produktionsgen, bei denen die Mitglieder der Gen nicht als Unternehmer gegenübertreten, sondern ausschließlich iRv Arbeitsverhältnissen für die Gen tätig sind, fallen – mangels Vorliegens eines Mitgliedergeschäfts – nicht unter § 22 KStG (s Urt des BFH v 24.04.2007, BStBl II 2015, 1056; und s Tz 34). Der BFH greift auf den Begriff des Umsatzes zurück und zieht den Schluss, dass das Mitglied der Gen Unternehmer sein muss, um Empfänger einer Rückvergütung iSv § 22 Gen zu sein (hierzu mit berechtigter Kritik Buth in Gen-Hdb, B 5200, Rn. 221; Roser in Gosch, § 22 KStG, Rn 19). Zur Anwendung des § 22 KStG auf beschr stpfl Gen und auf Vor-Gen s Rüsch (in F/D, KStG, § 22 Rn 16); s Roser (in Gosch, KStG, 4. Aufl., § 22 Rn 3 und Rn 4); und s Schmitz (in H/H/R, KStG, § 22 Rn 5). Die Anwendung von § 22 KStG auf beschr stpfl Gen dürfte herausfordernd sein (Allokationsfragen, Bilanzierung ggf nicht in EURO, etc.).