Zusammenfassung
Wesentlicher Teil im Besteuerungsverfahren von Betrieben ist nicht nur die Steuererklärung, sondern auch deren Überprüfung durch die Außenprüfung (=Betriebsprüfung) des Finanzamts. Welche Vorgehensweisen hier im Allgemeinen und im Besonderen zur Anwendung kommen können, lesen Sie in diesem Beitrag.
§§ 146, 147, 193 AO; BMF, Schreiben v. 14.11.2014, IV A 4 – S 0316/13/10003[1] (Grundsätze zur ordnungsmäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Datenzugriff (GoBD).
1 Allgemeine Fragen der Prüfungstechnik
1.1 Auftrag der Betriebsprüfung
Während bei Arbeitnehmern die Steuerzahlung weitgehend von fremden Dritten (=Arbeitgebern) im Rahmen des Lohnsteuerabzugs vorgenommen wird, werden die Bemessungsgrundlagen für die Steuerentrichtung von den Unternehmen von diesen selbst berechnet und erklärt. Aufgabe der Außenprüfung ist es, hier einen Ausgleich zwischen den verschiedenen Erhebungsformen zu schaffen.
Ziel ist die periodengerechte Besteuerung. Dazu gilt es
- den Gewinn mithilfe der Bilanzposten bzw. Betriebseinnahmen und -ausgaben Jahr für Jahr genau festzustellen,
- die Höhe des betrieblichen Kapitals zu ermitteln,
- Betriebs- und Privatbereich voneinander abzugrenzen,
- Umsätze und Vorsteuern zu berechnen und
- sonstige steuerrelevante Vorgänge (z. B. Schenkungen) zu erkennen und steuerlich auszuwerten.
1.2 Prüfungstechniken
Um dieses Ziel zu erreichen, stehen den Steuerprüfern eine Vielzahl von Prüfungstechniken zur Verfügung, die in drei Kategorien eingeteilt werden können:
- Klassische Prüfungstechniken,
- neue Prüfungstechniken (EDV) und
- Prüfung von Branchenbesonderheiten.
Je nach betrieblichen Gegebenheiten wird der Betriebsprüfer aus den nachfolgend genannten Prüffeldern einzelne herausgreifen und schwerpunktmäßig abprüfen.
1.2.1 Klassische Prüfungstechniken
Hier geht es um die Entscheidung, ob Zahlungen zu einer Bilanzierung, Betriebsausgaben oder Betriebseinnahmen führen, betrieblich oder privat veranlasst sind und welche steuerlichen Folgen sich daraus ergeben.
Prüffelder Buchführung
Thema | Prüffeld |
---|---|
Bilanz | |
Anlagen | Investitionsabzugsbetrag,Bildung und Übertrag von 6b-Rücklagen, Investitionszulagen. |
Immaterielle Wirtschaftsgüter | Bilanzierung und Abschreibung von Homepage, Domain, Software, Kundenstamm, steuerliches Bilanzierungsverbot für selbst erstellte immaterielle WG. |
Unbewegliche Sachanlagen | Bilanzierung von "Ehegattengrundstücken", Drittaufwand, Arbeitszimmern, Wohnungen, notwendiges oder gewillkürtes Betriebsvermögen, Anschaffungsnahe Aufwendungen, Abgrenzung von Grund und Boden – Gebäude – Außenanlagen. |
Bewegliche Sachanlagen | Bilanzierung und Abschreibung von Maschinen und Anlagen sowie insb. privatgenutzten PKWs. |
Finanzanlagen | Notwendiges Betriebsvermögen? |
Vorräte, Waren | Erfassung von Außenlagern, Kommissionslagern, Warenbewertung (Skonti, Rabatte, Verbrauchsfolgen Lifo etc.), Bewerten von halbfertigen und fertigen Produkten. |
Forderungen | Delkredere, Forderungsausfälle. |
Finanzkonten | Abstimmung von Banksalden, Kassenbücher, Tagessummenbonds, Aufzeichnungen elektronischer Kassen, Verprobungen. |
Aktive Rechnungsabgrenzung | Jahresübergreifende Zahlungen an Versicherungen, von Beiträgen und Wechselzinsen. |
Rückstellungen, Verbindlichkeiten | Prüfen der Höhe dem Grunde nach, Abzinsung bei unverzinsten Passiva mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr. |
GuV | |
Aufwandsposten | Durchsicht nach aktivierungspflichtigen Positionen bzw. privat veranlassten Aufwendungen. |
Löhne | Prüfung von Arbeitsverhältnissen mit nahestehenden Personen (z. B. Ehegatten, Kinder, etc.). |
Wareneinkauf, Erlöse | Verprobung des Rohaufschlages |
Privatkonto | |
Geldverkehrsrechnung | Konnte der Lebensunterhalt mit den gebuchten Entnahmen und sonstigen Geldzuflüssen gedeckt werden? |
Private Aufwendungen |
|
Tabelle: Prüffeld Buchführung
Neben der Buchführung bzw. Einnahmenüberschussrechnung gilt es noch diverse gesetzliche Normen zu beachten:
Prüfungsansätze Einzelsteuergesetze
Thema | Prüffeld |
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Einkommensteuer |
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Körperschaftsteuer |
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Gewerbesteuer |
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Umsatzsteuer |
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Tabelle: Prüfungsansätze Einzelsteuergesetze
Liegen besondere Fallgestaltungen vor, sind weitere Theme...
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